2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)與治理層的溝通

　　與治理層的溝通

　　(1)與治理層溝通的要求(環(huán)球網(wǎng)校提供與治理層的溝通)

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　(2)與治理層溝通的事項(xiàng)

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　這些事項(xiàng)可能包括：

　　A.對(duì)管理層評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評(píng)估是針對(duì)旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的;

　　B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝任能力和誠(chéng)信的疑慮;

　　D.可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為

　　例如，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能表明管理層操縱利潤(rùn)，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的看法，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者;

　　E.對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，溝通的事項(xiàng)中不包括( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的具體程序安排

　　B.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　C.治理層和管理層之間的責(zé)任分配

　　D.治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng)

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念等概念性的內(nèi)容，對(duì)具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性。

　　2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)

　　B.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通

　　C.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D.拒絕出具審計(jì)報(bào)告

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn);(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題需要與治理層溝通的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)政策

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表披露

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易影響的程度

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問(wèn)題：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法。2.審計(jì)工作中遇到的重大困難。3.已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明。4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。

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