2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　一、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(環(huán)球網(wǎng)校提供評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素)

　　無論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：

　　二、舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力(4個(gè)方面)

　　(1)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營情況的威脅，體現(xiàn)在以下7個(gè)方面：

　?、俑偁幖ち一蚴袌鲲柡?，且伴隨著利潤率的下降;

　　②難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率調(diào)整等因素的急劇變化;

　　③客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多;

　?、芙?jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購;

　　⑤在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入;

　?、薷咚僭鲩L或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí);

　?、咝掳l(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

　　(2)管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力，這些壓力來源于以下4個(gè)方面：

　?、偻顿Y分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期(特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期)，包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期;

　?、谛枰M(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資;

　?、蹪M足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱;

　　④報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易(如企業(yè)合并或簽訂合同)產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響。

　　(3)管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的影響(3個(gè))：

　?、僭诒粚徲?jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益;

　?、谄鋱?bào)酬中有相當(dāng)一部分(如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)劃)取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(如在股價(jià)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面);

　?、蹅€(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保。

　　(4)管理層或經(jīng)營者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力(1個(gè))：

　　治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)。

　　三、舞弊的機(jī)會(huì)

　　(1)被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)可能來源于以下7個(gè)方面：

　?、購氖鲁稣＝?jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易;

　?、诒粚徲?jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易;

　?、圪Y產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;

　?、軓氖轮卮?、異常或高度復(fù)雜的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問);

　　⑤在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營;

　?、蘩蒙虡I(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;

　?、咴趯儆?ldquo;避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。

　　(2)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

　?、匐y以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人;

　?、诮M織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí);

　?、鄹呒?jí)管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。

　　(3)對(duì)管理層的監(jiān)督由于以下2個(gè)方面原因失效：

　?、俟芾韺佑梢蝗嘶蛏贁?shù)人控制(在非業(yè)主管理的實(shí)體中)，且缺乏補(bǔ)償性控制;

　　②治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效。

　　(4)內(nèi)部控制要素由于以下3個(gè)方面原因存在缺陷：

　　①對(duì)控制的監(jiān)督不充分，包括自動(dòng)化控制以及針對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(如要求對(duì)外報(bào)告)的控制;

　　②由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換;

　?、蹠?huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。

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　　四、舞弊的態(tài)度或借口

　　(1)管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(11個(gè)方面)

　?、俟芾韺游茨苡行У貍鬟f、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn);

　?、诜秦?cái)務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定;

　　③被審計(jì)單位、高級(jí)管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控;

　?、芄芾韺舆^于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤趨勢;

　?、莨芾韺酉蚍治鰩煛鶛?quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期;

　?、薰芾韺游茨芗皶r(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　⑦為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化;

　?、喔呒?jí)管理人員缺乏士氣;

　　⑨業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分;

　?、夤蓶|人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭議;

　　⑪管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理;

　　(2)管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張，表現(xiàn)為以下4個(gè)方面：

　?、僭跁?huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭議;

　?、趯?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制;

　　③對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?

　　④管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

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