2013備考加油站：相關稅收

　　一、固定資產投資方向調節(jié)稅

　　固定資產投資方向調節(jié)稅是對單位和個人用于固定資產投資的各種資金征收的一種稅。在中國境內進行固定資產投資的單位和個人，為固定資產投資方向調節(jié)稅的納稅人。

　　投資方向調節(jié)稅以在我國境內所有用于固定資產投資的各種資金為課稅對象。納稅人用各種資金進行固定資產投資，不論其投資來源渠道如何，都屬于征稅范圍。

　　投資方向調節(jié)稅以固定資產投資項目實際完成的投資額為計稅依據。

　　投資方向調節(jié)稅根據國家產業(yè)政策和經濟規(guī)模實行差別稅率，具體適用稅率為0%、5%、10%、15%、30%五個檔次。對經濟適用房，不論是房地產開發(fā)企業(yè)還是其他企事業(yè)單位投資建設，一律按零稅率項目對待。

　　《固定資產投資方向調節(jié)稅稅目稅表》由國務院定期調整。從1995年起，固定資產投資方向調節(jié)稅暫停征收。

　　二、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加

　?、艩I業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人開征的一種稅。銷售不動產的營業(yè)稅稅率為5%。

　?、瞥鞘芯S護建設稅(以下簡稱城建稅)是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。

　　城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。對外商投資企業(yè)的外國企業(yè)，暫不征城建稅。

　　城建稅在全國范圍內征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。即只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬征收城建稅的范圍。

　　城建稅實行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%;不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　所有納稅人除另規(guī)定外，其繳納城建稅和稅率，一律執(zhí)行納稅人所在地的稅率，在同一地區(qū)，只能執(zhí)行同一檔次的稅率，不能因企業(yè)隸屬關系、企業(yè)規(guī)模和行業(yè)性質不同，而執(zhí)行不同的稅率。

　　但是，對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率，而按繳納“三稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：一是受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人;二是流動經營無固定納稅地點的納稅人。

　　城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)稅額為計稅依據。“三稅”稅額僅指“三稅”的正稅，不包括稅務機關對納稅人加收和滯納金和罰款等非稅款項。

　?、墙逃M附加是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費附加的稅率在城市一般為營業(yè)稅的3%。

　　三、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間(通常為1年)內取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅的納稅人為中華人民共和國境內除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的實行獨立核算的企業(yè)或者組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%;優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的減按18%的稅率征收;年應納稅所得額超過3萬元至l0萬元以下(含10萬元)的，減按27%的稅率征收。

　　應納稅所得額的計算公式為：

　　應納稅所得額=每個納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額

　　納稅人收入總額包括在中國境內、境外取得的下列收入：

　　⑴生產、經營收入，指從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他業(yè)務收入;

　?、曝敭a轉讓收入，如有償轉讓固定資產、有價證券、股權等取得的收入;

　?、抢⑹杖?

　　⑷租賃收入，如出租固定資產的收入;

　　⑸特許權使用費收入;

　?、使上⑹杖?

　　⑺其他收入。

　　納稅人可以分期確定的經營收入按權責發(fā)生制原則計算：以分期收款方式銷售商品的，可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

　　準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。成本指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。損失指生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。此外，還有按規(guī)定繳納的各項稅金。教育費附加，可視同稅金。

　　下列項目，按規(guī)定的范圍、標準扣除：

　?、旁谏a、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除;向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除，高于的部分，不予扣除。

　?、浦Ц督o職工的工資按計稅工資扣除。

　?、锹毠す涃M、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

　　⑷用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。

　　對民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可實行定期減稅或者免稅;對法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或免稅的，依規(guī)定執(zhí)行。

　　對納稅人在中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額。

　　企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。企業(yè)所得實行按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

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