2020年注會(huì)審計(jì)真題及答案詳解第一套簡(jiǎn)答題(考生版)

編輯推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題及答案解析匯總

簡(jiǎn)答題

本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。

2.(考生回憶版)上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2013年度起擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，2017年12月因個(gè)人原因調(diào)離甲公司審計(jì)項(xiàng)目組，2019年12月起重新?lián)渭坠緦徲?jì)項(xiàng)目合伙人。

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)。項(xiàng)目經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2020年1月6日購(gòu)買(mǎi)了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請(qǐng)XYZ公司提供投資業(yè)務(wù)流程專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。提供該服務(wù)的項(xiàng)目組成員不是甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

(4)2019年10月，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司提供招聘董事會(huì)秘書(shū)的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報(bào)面試結(jié)果。由甲公司董事會(huì)確定最終聘用人選

(5)2019年11月，甲公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司與XYZ公司簽訂協(xié)議，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客

(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營(yíng)的直播平臺(tái)上推出了線上會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費(fèi)。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

事項(xiàng)

序號(hào)是否違反

(違反不違反)理由

(1)不違反2017年調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，2019年12月重新?lián)螌徲?jì)項(xiàng)目合伙人，冷卻期滿2年，不違反獨(dú)立性。

2)違反甲公司對(duì)乙公司有重大影響，且項(xiàng)目經(jīng)理B的父親在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

(3)違反子公司構(gòu)成ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，XYZ公司為子公司提供審計(jì)服務(wù)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

(4)違反XYZ公司為甲公司提供招聘服務(wù)(董事會(huì)秘書(shū)),將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

(5)不違反丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可不構(gòu)成商業(yè)關(guān)系，不違反獨(dú)立性。

(6)不違反ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常商業(yè)條款支付直播平臺(tái)使用費(fèi)，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

【知識(shí)點(diǎn)】獨(dú)立性

3.(考生回憶版)制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下

(1)在測(cè)試2019年度營(yíng)業(yè)成本時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)業(yè)成本計(jì)算表的復(fù)核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2019年度的營(yíng)業(yè)成本。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司2019年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細(xì)表的計(jì)算準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)甲公司對(duì)生產(chǎn)工人采用計(jì)件工資制。在對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了生產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告和人事部門(mén)提供的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計(jì)算了直接人工成本的預(yù)期值。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2019年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤(pán)。因人手不足，管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別執(zhí)行了其中的八個(gè)和兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤(pán)點(diǎn)。在管理層完成八個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤(pán)點(diǎn)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了管理層編制的盤(pán)點(diǎn)表，從中選取項(xiàng)目執(zhí)行了抽盤(pán)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

(5)甲公司年末存放于第三方倉(cāng)庫(kù)的原材料金額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方倉(cāng)庫(kù)函證了這些原材料的名稱(chēng)、規(guī)格和數(shù)量，并測(cè)試了其單價(jià)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了這些原材料的年未賬面價(jià)值。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。僅通過(guò)獲取被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)無(wú)法保證預(yù)期值的精確度。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取存貨狀況相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨

5.(考生回憶版)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與函證相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)在發(fā)出詢證函前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取部分被詢證者，通過(guò)查詢公開(kāi)網(wǎng)站等方式，驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱(chēng)和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。

(2)甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為

零。為確認(rèn)這一情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中將銀行借款項(xiàng)目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。

(3)甲公司開(kāi)戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無(wú)法處理函證。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙銀行的上級(jí)銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)2020年3月現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對(duì)賬單，結(jié)果滿意，決定不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丙公司通過(guò)電子郵件發(fā)來(lái)的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財(cái)務(wù)人員取得了丙公司財(cái)務(wù)人員的微信號(hào)，聯(lián)系對(duì)方核實(shí)了函證內(nèi)容，并在審計(jì)工作底稿中記錄了溝通情況及微信對(duì)話截目屏。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行借款進(jìn)行函證。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款不重要，或函證很可能無(wú)效

(5)恰當(dāng)。。

【知識(shí)點(diǎn)】函證

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與關(guān)聯(lián)方審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)、關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類(lèi)型、定價(jià)政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計(jì)工作底稿中記錄了詢問(wèn)情況。(2)甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓幢辦公樓并售后回租。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評(píng)價(jià)了交易的商業(yè)合理性和交易價(jià)格的公允性，向管理層詢問(wèn)核實(shí)了交易條款，檢查了收款記錄和過(guò)戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會(huì)計(jì)處理和披露。

(3)甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向控股股東控制的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的借款為公平交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該借款的利率與同期銀行借款利率進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的披露。

(4)因會(huì)計(jì)人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類(lèi)似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項(xiàng)。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑甲公司2019年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開(kāi)拓某地市場(chǎng)而簽約的總經(jīng)銷(xiāo)商，并非關(guān)聯(lián)方。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷(xiāo)合同，向戊公司函證了銷(xiāo)售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫(kù)物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認(rèn)可了管理層的解釋。要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方的特征

(2)不恰當(dāng)。對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

(3)不恰當(dāng)。僅比較同期利率無(wú)法為交易條款是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通管理層有意或無(wú)意未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。

(5)恰當(dāng)。

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方

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