2020年注會審計真題及答案詳解第一套簡答題(考生版)

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簡答題

本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。

2.(考生回憶版)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2019年財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

(1)A注冊會計師自2013年度起擔任甲公司審計項目合伙人，2017年12月因個人原因調(diào)離甲公司審計項目組，2019年12月起重新?lián)�任甲公司審計項目合伙人�?/p>

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。項目經(jīng)理B注冊會計師的父親于2020年1月6日購買了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請XYZ公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項審計服務(wù)。提供該服務(wù)的項目組成員不是甲公司審計項目組成員。

(4)2019年10月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘董事會秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結(jié)果。由甲公司董事會確定最終聘用人選

(5)2019年11月，甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)丁公司與XYZ公司簽訂協(xié)議，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客

(6)ABC會計師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營的直播平臺上推出了線上會計培訓課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

【答案】

事項

序號是否違反

(違反不違反)理由

(1)不違反2017年調(diào)離審計項目組，2019年12月重新?lián)�任審計項目合伙人，冷卻期滿2年，不違反獨立性。

2)違反甲公司對乙公司有重大影響，且項目經(jīng)理B的父親在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

(3)違反子公司構(gòu)成ABC會計師事務(wù)所實施審計程序的對象，XYZ公司為子公司提供審計服務(wù)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

(4)違反XYZ公司為甲公司提供招聘服務(wù)(董事會秘書),將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生嚴重不利影響。

(5)不違反丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可不構(gòu)成商業(yè)關(guān)系，不違反獨立性。

(6)不違反ABC會計師事務(wù)所按照正常商業(yè)條款支付直播平臺使用費，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

【知識點】獨立性

3.(考生回憶版)制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下

(1)在測試2019年度營業(yè)成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財務(wù)經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了甲公司2019年度的營業(yè)成本。

(2)A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細表的計算準確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了年末的存貨跌價準備。

(3)甲公司對生產(chǎn)工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序時，A注冊會計師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計算了直接人工成本的預期值。

(4)A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了盤點結(jié)果。

(5)甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測試了其單價，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了這些原材料的年未賬面價值。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。應(yīng)實施實質(zhì)性程序。

(2)恰當。

(3)不恰當。僅通過獲取被審計單位內(nèi)部證據(jù)無法保證預期值的精確度。

(4)不恰當。注冊會計師不應(yīng)實施盤點。

(5)不恰當。注冊會計師還應(yīng)獲取存貨狀況相關(guān)的審計證據(jù)。

【知識點】存貨

5.(考生回憶版)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師

負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：

(1)在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準確性，結(jié)果滿意。

(2)甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為

零。為確認這一情況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。

(3)甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。

(5)A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截目屏。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當，應(yīng)當對銀行借款進行函證。

(3)恰當。

(4)不恰當，應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款不重要，或函證很可能無效

(5)恰當。。

【知識點】函證

6.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與關(guān)聯(lián)方審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)A注冊會計師通過詢問關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類型、定價政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計工作底稿中記錄了詢問情況。(2)甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓幢辦公樓并售后回租。A注冊會計師認為該項交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評價了交易的商業(yè)合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了該交易的會計處理和披露。

(3)甲公司管理層在財務(wù)報表附注中披露，其向控股股東控制的集團財務(wù)公司的借款為公平交易。A注冊會計師將該借款的利率與同期銀行借款利率進行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的披露。

(4)因會計人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。A注冊會計師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項。

(5)A注冊會計師懷疑甲公司2019年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A注冊會計師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認可了管理層的解釋。要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師應(yīng)當向管理層詢問關(guān)聯(lián)方的特征

(2)不恰當。對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)。

(3)不恰當。僅比較同期利率無法為交易條款是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

4)不恰當。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。

(5)恰當。

【知識點】關(guān)聯(lián)方

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