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2024年注冊會(huì)計(jì)師稅法真題下載

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2024年注冊會(huì)計(jì)師稅法真題第一場節(jié)選

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年購入一棟不含增值稅市場價(jià)格為654萬元的廠房，2023年與乙企業(yè)進(jìn)行互換，支付不含增值稅差價(jià)218萬元，假設(shè)當(dāng)?shù)仄醵惗惵?%，則甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅為()萬元

A.26.16

B.8

C.24

D.8.72

答案：D

解析：房屋互換由支付差價(jià)的一方以不含稅價(jià)的差額為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。218*4%=8.72(萬元)

2.下列所得中，屬于稅收協(xié)定重復(fù)征稅問題項(xiàng)目的是()

A. 投資所得

B. 經(jīng)營所得

C. 財(cái)產(chǎn)所得

D. 勞務(wù)所得

答案：B

解析：在國際稅收協(xié)定中，國際認(rèn)可的所得主要有經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得四大類，其中經(jīng)營所得(營業(yè)利潤)是稅收協(xié)定處理重復(fù)征稅問題的重點(diǎn)項(xiàng)目。

3.下列各項(xiàng)中，采用超率累進(jìn)稅率的是()

A. 增值稅

B. 消費(fèi)稅

C. 土地增值稅

D. 個(gè)人所得稅

答案：C

解析：增值稅適用比例稅率，消費(fèi)稅適用比例稅率、定額稅率、比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)征，個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率、比例稅率。

4.稅務(wù)人員對企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)賬簿調(diào)回檢查，需要在()內(nèi)退還賬簿。

A. 90天

B. 180天

C. 30天

D. 60天

答案：C

解析：因檢查需要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3 個(gè)月內(nèi)完整退還;有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30 日內(nèi)退還。

5.2023年4月，境內(nèi)張先生購買國外留學(xué)生2020年2月以20萬元購買的免征車輛購置稅的汽車，張先生支出5萬元，該車市場價(jià)格15萬元，張先生應(yīng)交車輛購置稅( )萬元。(以上金額均為不含稅價(jià))

A. 1.5

B. 1

C. 0

D. 0.5

答案：B

解析：免稅、減稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需要重新申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)繳稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格*(1-使用年限*10%)*10%-已納稅額=20*(1-3*10%)*10%=1.4(萬元)

6.適用協(xié)定稅率的國家和地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員確定后，上報(bào)()批準(zhǔn)后執(zhí)行。

A.海關(guān)總署

B.財(cái)政部

C.國務(wù)院

D.全國人大

【答案】c

【解析】進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)稅稅率

7.企業(yè)將捕撈、養(yǎng)殖漁船出租到國外，車船稅的處理為( )。

A. 全額征收

B. 減半征收

C. 先征后退

D. 免征

答案:D

解析:捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅。

8.下列各項(xiàng)中屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的是( )

A. 經(jīng)銷權(quán)

B. 非專利技術(shù)

C. 挖礦權(quán)

D. 取水權(quán)

答案：A

解析：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

9.城鎮(zhèn)土地使用稅的標(biāo)的資產(chǎn)于3月15日發(fā)生權(quán)屬變更，那么城鎮(zhèn)土地使用稅停止繳納的時(shí)點(diǎn)為()。

A.3月15日

B.3月31日

C.12月31日

D.4月15日

答案:B

解析:納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

10.2023年7月，甲公司投資于境內(nèi)非上市乙公司，其股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。持有的股權(quán)比例為20%,2023年8月，乙公司將股權(quán)溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積800萬元轉(zhuǎn)增股本，2023年11月甲公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)取得收入1500萬元。甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為()萬元。

A.1340

B.500

C.1500

D.340

【答案】B

【解析】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基

礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1000=500(萬元)。

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額

11房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的

A.房產(chǎn)的使用人

B.房產(chǎn)的承典人

C.房產(chǎn)的開發(fā)人

D.房產(chǎn)的出典人

【答案】A

【解析】產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

【知識(shí)點(diǎn)】房產(chǎn)稅的納稅人。

12.某企業(yè)是從事服裝零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2024年2月取得不含增值稅銷售額12萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交的增值稅為()萬元。

A.0.36

B.0.02

C.0.12

D.0.06

【答案】C

【解析】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交的增值稅=12x1%=0.12(萬元)。

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

13.企業(yè)從事的下列經(jīng)營活動(dòng)中，同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)

A.批發(fā)銷售電子煙

B.零售高檔化妝品

C.出租養(yǎng)生理療館

D.進(jìn)口高檔服裝

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B：高檔化妝品在生產(chǎn)銷售、委托加工或者進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，但生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)均要繳納增值稅。選項(xiàng)CD：需要繳納增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

14.個(gè)人取得出租財(cái)產(chǎn)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，稅前扣除的稅費(fèi)中，應(yīng)首先扣除的項(xiàng)目為()。

A.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)

B.向出租方支付的租金

C.由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用

D.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

【答案】A

【解析】在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(不含本次出租的增值稅);其次扣除個(gè)人向出租方支付的租金和增值稅額(此項(xiàng)增值稅是轉(zhuǎn)租方支付給出租方的增值稅;再次扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或者20%)。

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

15.企業(yè)從境外租入外籍船舶，車船稅的稅務(wù)處理為().

A.全額征收

B.即征即退

C.不征收

D.免征

【答案】C

【解析】境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

【知識(shí)點(diǎn)】車船稅征稅范圍

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列選項(xiàng)中屬于地方稅的有()

A. 煙葉稅

B. 耕地占用稅

C. 環(huán)境保護(hù)稅

D. 房產(chǎn)稅

答案：ABCD

2、下列選項(xiàng)中說法不正確的是()

A. 因稅務(wù)機(jī)構(gòu)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款，追征期限最長為3年

B. 因扣繳義務(wù)人責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款，追征期限最長為10年

C. 因納稅人原因?qū)е律倮U稅款，追征期限最長為10年

D. 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款，追征期限最長為10年

答案：BCD

解析：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征可以延長到5年。對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

3、下列出口行為中，適用增值稅免稅政策的有()。

A.國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙

B.增值稅小規(guī)模納稅人出口玩具

C.外貿(mào)企業(yè)出口已取得增值稅普通發(fā)票的家用電器

D.來料加工復(fù)出口的服裝

答案:ABCD

解析:適用增值稅免稅政策的出口貨物包括但不限于:

(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

(3)軟件產(chǎn)品。

(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

(6)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

(7)來料加工復(fù)出口的貨物。

4、下列各項(xiàng)中,屬于中央政府固定收入的有()。

A.消費(fèi)稅

B.房產(chǎn)稅

C.車輛購置稅

D.船舶噸稅

答案:ACD

解析:中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅(含稅務(wù)機(jī)關(guān)征收及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的全部消費(fèi)稅);車輛購置稅;關(guān)稅;船舶噸稅;海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;鐵路建設(shè)基金營改增。房產(chǎn)稅屬于地方政府固定收入。

5、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證主持人回避制度的表述中，符合執(zhí)法規(guī)定的有()。

A.當(dāng)事人申請聽證主持人回避的，應(yīng)于聽證當(dāng)日向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出

B.當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避

C.聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定

D.聽證主持人與當(dāng)事人為近親屬，應(yīng)自行提出回避

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A:回避申請，應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。

【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)行政處罰的聽證

6、關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)，符合規(guī)定的有()。

A.與房屋不可割舍的暖氣設(shè)備價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值

B.房屋內(nèi)可移動(dòng)的家具的價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值

C.房屋擴(kuò)建的相應(yīng)增加房產(chǎn)原值

D.宗地容積率低于0.5的，以房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并確定地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B:凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。可移動(dòng)的家具不計(jì)入房產(chǎn)原值。

【知識(shí)點(diǎn)】房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

7、納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)繳納增值稅的有()

A.將自產(chǎn)貨物分配給股東

B.將外購貨物用于集體福利

C.為聘用的員工提供工作場所

D.境內(nèi)銷售我國自然資源使用權(quán)

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B:將外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，不繳納增值稅。選項(xiàng)C:單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營性活動(dòng)，不征收增值稅。

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

8、某新加坡工業(yè)企業(yè)在我國設(shè)立的下列場所，應(yīng)被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有()。

A.專為我國客戶提供零配件而設(shè)立的場所

B.專為我國客戶提供機(jī)器維修服務(wù)而設(shè)立的場所

C.專為本企業(yè)采購原材料而設(shè)立的場所

D.專為陳列本企業(yè)商品而設(shè)立的場所

【正確答案】AB

【答案解析】在協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括:

(1)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施。

(2)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存。(選項(xiàng)D)

(3)專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存。

(4)專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。(選項(xiàng)C)

(5)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。

(6)專為上述(1)-(5)項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

【知識(shí)點(diǎn)】常設(shè)機(jī)構(gòu)

9、下列占用耕地的行為中，可以減征耕地占用稅的有()

A.公辦中學(xué)內(nèi)教學(xué)樓占用耕地

B.鐵路按規(guī)定兩側(cè)留地占用耕地(防火隔離帶)

C.海防管控工程占用耕地

D.市水利局批準(zhǔn)建設(shè)的防洪工程占用耕地

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)AC:免征耕地占用稅。

【知識(shí)點(diǎn)】耕地占用稅稅收優(yōu)惠

10、根據(jù)資源稅法規(guī)定,下列屬于由省級人民政府決定減免稅情形的有()。

A.銅礦業(yè)開采低品位煤礦

B.天然氣企業(yè)開采天然氣

C.鐵礦業(yè)開采共伴生礦

D.鹽業(yè)企業(yè)生產(chǎn)無碘海鹽

【正確答案】AC

【答案解析】有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定減稅或者免稅:

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的。

(2)納稅人開采共伴生礦(選項(xiàng)C)、低品位礦(選項(xiàng)A)、尾礦。

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅稅收優(yōu)惠

11、下列憑證中免征印花稅的有()。

A.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同

B.發(fā)行單位與訂閱人書立訂購憑證

C.出版單位與發(fā)行單位訂立的報(bào)紙訂購單

D.公路承運(yùn)行李的托運(yùn)單據(jù)

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C:各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按“買賣合同繳納印花稅。

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅稅收優(yōu)惠

三、計(jì)算問答題

1.居民個(gè)人吳某為境內(nèi)A股上市公司申公司的員工，2023年公司決定授予吳某股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，吳某認(rèn)購、行權(quán)情況如下:

(1)1月4日,甲公司授予吳某一萬股股票期權(quán)認(rèn)購權(quán)，約定吳某在未來半年內(nèi)可以8元/股的價(jià)格購買。

(2) 3月2日，吳某認(rèn)購一萬股本公司股票，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為15元/股。

(3)5月8日，吳某按持股數(shù)量獲得股息收入2000元。

(4)7月6日，吳某按20元/股轉(zhuǎn)讓甲公司一萬股股票，當(dāng)日收盤價(jià)為20.5元/股。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)吳某獲得授權(quán)時(shí)是否需要繳納個(gè)人所得稅并說明理由。

(2)請計(jì)算吳某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(3)吳某獲得股息收入時(shí)應(yīng)享受什么稅收優(yōu)惠，請計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(4)吳某轉(zhuǎn)讓股票所得是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅并說明理由,如需要，請計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】

(1)不需要。理由：員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

(2)吳某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(15-8)*10000*10%-2520=4480(元)

(3)股息收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳納的個(gè)稅=2000*50%*20%=200(元)

(4)不需要。理由：境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得免征個(gè)稅。

2.某房地產(chǎn)開發(fā)公司2022—2023年開發(fā)一棟寫字樓，經(jīng)營情況如下:

(1) 2022年10月通過政府拍賣受讓一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付土地出讓金7000萬元，取得合法票據(jù)。按照4%稅率計(jì)算繳納契稅280萬元，并取得完稅憑證。2023年1月準(zhǔn)備開工建設(shè)，因客觀原因土地容積率被調(diào)低，財(cái)政部門通知可以退還土地出讓金1000萬元。

(2)2023年11月寫字樓開發(fā)竣工，12月底售罄取得收入27000萬元。

(3)該項(xiàng)寫字樓開發(fā)成本共計(jì)8000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1100萬元(含從金融機(jī)構(gòu)取得貸款證明的利息支出200萬元)，管理費(fèi)用600萬元,銷售費(fèi)用700萬元。

(4)開發(fā)全過程中,“稅金及附加”科目的借方發(fā)生額為180萬元。

(其他相關(guān)資料：上述金額均不含增值稅，計(jì)算土地增值稅時(shí)，利息支出允許據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%，計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的稅金為150萬元)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)判斷退還土地出讓金時(shí)是否可以退還已繳納的契稅，如果可以，回答需提供的資料。如不可以，說明理由。

(2)回答計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)利息支出允許據(jù)實(shí)扣除應(yīng)滿足的條件。

(3)回答計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)可以扣除項(xiàng)目的合計(jì)金額。

(4)計(jì)算銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案】

(1)可以退還已繳納契稅。

需提供的資料：①納稅人身份證件、完稅憑證復(fù)印件;②在出讓土地使用權(quán)交付時(shí)，因容積率調(diào)整需退還土地出讓價(jià)款的，提交補(bǔ)充合同(協(xié)議)和退款憑證。

(2)能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，允許據(jù)實(shí)扣除。

(3)取得土地使用權(quán)所支付的金額=7000-1000+280-1000×4%=6240(萬元)

房地產(chǎn)開發(fā)成本=8000(萬元)

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=200+(6240+8000)×5%=912(萬元)

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=150(萬元)

加計(jì)扣除=(6240+8000)×20%=2848(萬元)

可以扣除項(xiàng)目的合計(jì)金額

=6240+8000+912+150+2848=18150(萬元)

(4)增值額=27000-18150=8850(萬元)增值率=8850÷18150×100%=48.76%，適用稅率為30%

銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=8850*30%=2655(萬元)

3.某采洗選為一體的鐵礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有甲、乙兩座礦山。甲礦山的剩余開采年限為3年，乙礦山發(fā)現(xiàn)頁巖層，2024年7月部分經(jīng)營情況如下：

(1)甲礦山開采鐵原礦500噸，企業(yè)支付從坑口到洗選地的運(yùn)輸費(fèi)用0.3萬元，取得增值稅發(fā)票。將其與外購不含增值稅額為8萬元的鐵原礦一起加工成鐵精粉480噸，當(dāng)月銷售400噸，取得不含增值稅銷售額40萬元(含從洗選地到車站的運(yùn)輸費(fèi)用0.4萬元，取得增值稅發(fā)票)。

(2)從乙礦山的頁巖層中開采天然氣20萬立方米，銷售19.5萬立方米，雙方約定不含增值稅銷售額19.5萬元，其他0.5萬立方米用于職工食堂，開采過程中疏干排水1萬立方米。(其他相關(guān)資料:該企業(yè)所在省鐵原礦稅率為8%，鐵精粉稅率為4%，天然氣稅率為6%，該企業(yè)水資源稅地表水為每立方米1元，地下水為每立方米3元，該企業(yè)不屬于小型微利企業(yè))

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷該企業(yè)計(jì)算鐵礦石資源稅時(shí)是否可以扣除外購應(yīng)稅鐵原礦的購進(jìn)金額并說明理由。

(2)計(jì)算該企業(yè)7月應(yīng)繳納的鐵礦石資源稅。

(3)計(jì)算該企業(yè)7月應(yīng)繳納的天然氣資源稅。

(4)計(jì)算該企業(yè)7月疏干排水的水資源稅。

【答案】

(1)可以。理由：納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采(產(chǎn))應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量;當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

(2)剩余開采年限不超過5年的礦山，屬于衰竭期礦山，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

該企業(yè)7月應(yīng)繳納的鐵礦石資源稅=[(40-0.4-8×8%÷4%)×4%]×(1-30%)=0.66(萬元)

(3)對頁巖氣資源稅減征30%。

該企業(yè)7月應(yīng)繳納的天然氣資源稅=19.5÷19.5×20×6%×(1-30%)=0.84(萬元)

(4)疏干排水，是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

該企業(yè)7月疏干排水的水資源稅=1×3=3(萬元)。

4.非居民企業(yè)A公司來華向我國居民企業(yè)B公司提供建筑安裝工程服務(wù)，A公司與B公司簽訂了一攬子合同。第一份合同簽訂日期為2023年2月1日，合同內(nèi)容為管道鋪設(shè)服務(wù)，服務(wù)開始日期為2023年2月15日，服務(wù)完成日期為2023年6月30日。第二份合同簽訂日期為2023年6月1日，服務(wù)內(nèi)容為在同一開設(shè)地安裝水管服務(wù)，服務(wù)開始日期為2023年6月15日,服務(wù)完成日期為2023年9月30日。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)根據(jù)《中新協(xié)定》相關(guān)內(nèi)容，判斷A公司是否構(gòu)成境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)并說明理由。

(2)判斷A公司構(gòu)成境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，且無法準(zhǔn)確核定據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅，回答稅務(wù)機(jī)關(guān)在一般情況下可以核定的利潤率區(qū)間。

(3)回答A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的期限及地點(diǎn)。

(4)回答A公司在項(xiàng)目完工時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記的期限及地點(diǎn)。

【答案】

(1)構(gòu)成境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

理由：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上為限。即對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑:裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為6個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果新加坡企業(yè)在中國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。本題自2023年2月15日至2023年9月30日，超過6個(gè)月，所以構(gòu)成境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(2)利潤率為15%～30%。從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照15%～30%確定非居民企業(yè)的利潤率。

(3)辦理稅務(wù)登記的期限：自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)。

辦理稅務(wù)登記的地點(diǎn)：項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

(4)辦理注銷稅務(wù)登記的期限：在項(xiàng)目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)。

辦理注銷稅務(wù)登記的地點(diǎn)：原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)(項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān))。境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

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