2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案(計算分析題)

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　　2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案解析(網(wǎng)友回憶版)

　　三、計算分析題

　　1、2×16 年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

　　(1)4 月 10 日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù) 200 人，其中車間管理人員 30 人，一線生產(chǎn)工人 170 人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為 4000 元/ 件，成本為 1800 元/件。4 月 20 日，將 200 件產(chǎn)品發(fā)放給員工。

　　(2)甲公司共有 2000 名員工，從 2×16 年 1 月 1 日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受 7 個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 1 個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位職工當年平均未使用的假期為 2 天。根據(jù)過去經(jīng)驗的預期該經(jīng)驗繼續(xù)適用，甲公司預計 2×17 年有 1800 名員工將享受不超過 7 天的帶薪假期，剩余 200 名員工每人平均享受 8.5 天的帶薪休假。該 200 名員工中 150 名為銷售人員，50 名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為 400 元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項目，2×16 年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資 200 萬元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資 120 萬元，屬于費用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資 80 萬元屬于資本化支出，人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，具體為：因為未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月 1000 元的標準給了退休給予退休人員補償。涉及員工 80 人，每人 30 萬元的一次性補償 2400 萬元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全體的補償將于 2 ×17 年 1 月 1 日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計補償義務(wù)的現(xiàn)值為 1200 萬元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一批納稅人，適用的增值稅率為 17%，本題不考慮其他因素。

　　要求：就甲公司 2×16 年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認收入以及銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：制造費用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 (1800×200/10000)36

　　貸：庫存商品 36

　　(2)事項

　　(2)作為累積帶薪缺勤處理，2×16 年年末應(yīng)該根據(jù)預計 2×17 年將使用的累計帶薪假確認相關(guān)成本費用和負債。

　　借：銷售費用 (150×1.5×400/10000) 9

　　管理費用 (50×1.5×400/10000) 3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12

　　(3)自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的應(yīng)當費用化，先計入研發(fā)支出(費用化支出)，年末轉(zhuǎn)為管理費用;符合資本化條件的，先計入研發(fā)支出(資本化支出)，該項目研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 120 ——資本化支出 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：管理費用 120

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 120

　　(4)事項(4)中給予一次性離職補償按照重組義務(wù)處理，計入管理費用;給予退休人員補償應(yīng)當作為離職后福利計入管理費用。

　　借：管理費用 3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2400

　　貸：銀行存款 2400

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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 萬元銀行存款，取得丙公司 30%的股權(quán)，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 14000 萬元。有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。 2×16 年丙公司實現(xiàn)凈利潤 2000 萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當年市場價格下跌 300 萬元，但尚未達到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的標準。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入 4000 萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至 25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

　　(2)6 月 30 日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為 3000 萬，至租賃期開始日已計提折舊 1200 萬元，未計提減值。房產(chǎn)公允價值為 1680 萬元。2×16 年 12 月 31 日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為 1980 萬元。

　　(3)8 月 20 日。甲以一項土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司 60%的股權(quán)(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補價 3000 萬元。當日甲土地使用權(quán)成本為 12000 萬元，累計攤銷 1200 萬元，未計提減值損失，公允為 19000 萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3800 萬元，所有者權(quán)益賬面價值為 8000 萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽 1200)。取得乙公司 60 股權(quán)當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司 2×16 年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司 2×16 年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司 2×16 年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)事項(1)影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資 4200

　　貸：銀行存款 3600

　　營業(yè)外收入 600

　　借：長期股權(quán)投資(2000×30%)600

　　貸：投資收益 600

　　借：其他綜合收益(300×30%)90

　　貸：長期股權(quán)投資 90

　　增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬元);

　　增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬元)，因股權(quán)稀釋導致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 215

　　貸：資本公積——其他資本公積 215

　　事項(2)不影響其他綜合收益

　　借：投資性房地產(chǎn) 1680

　　累計折舊 1200

　　公允價值變動損益 120

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：投資性房地產(chǎn)(1980-1680)300

　　貸：公允價值變動損益 300

　　事項(3)不影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資[(8000-1200)×60%+1200]5280

　　累計攤銷 1200

　　資本公積 8520

　　貸：無形資產(chǎn) 12000

　　銀行存款 3000

　　(2)影響其他綜合收益的金額為-90 萬元。

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