營(yíng)改增后建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)
【摘要】自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn),并發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等文件。
自2016年5月1日起,建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營(yíng)業(yè)稅,改為繳納增值稅。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營(yíng)改增納稅人登記信息確認(rèn)、測(cè)算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換,稅率從3%躍升到11%,建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題?應(yīng)該采取哪些措施,才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化?記者采訪了全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收老師,請(qǐng)他們解讀政策關(guān)鍵點(diǎn),為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。
一、7個(gè)關(guān)鍵詞:詳解政策核心點(diǎn)
○稅率和征收率:11%和3%
○納稅地點(diǎn):機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,可申請(qǐng)匯總納稅
○“跨地”經(jīng)營(yíng):服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)
○預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間:收到預(yù)收款的當(dāng)天
○清包工:可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
○甲供工程:可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
○過渡政策:老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
“試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉36號(hào)文內(nèi)容,及時(shí)掌握增值稅的各項(xiàng)管理規(guī)定,妥善進(jìn)行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。
36號(hào)文是指《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。最近,國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營(yíng)改增的主要政策和實(shí)施辦法。
建筑業(yè)營(yíng)改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)?和以前營(yíng)業(yè)稅制下的規(guī)定,又有哪些變化?董華從7個(gè)關(guān)鍵詞入手,作了細(xì)致的解讀。
關(guān)鍵詞1:稅率與征收率
建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人,建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按3%簡(jiǎn)易征收,小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
關(guān)鍵詞2:納稅地點(diǎn)
原營(yíng)業(yè)稅稅制下,納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后,屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù),應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來的方式有所不同,程序也變得更復(fù)雜。
雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但根據(jù)前期營(yíng)改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn),真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。
關(guān)鍵詞3:“跨地”經(jīng)營(yíng)
對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的,應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,對(duì)于建筑企業(yè)而言,應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。
但是,實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況,比如將主體進(jìn)行分包,這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳,期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。
關(guān)鍵詞4:預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間
對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間,同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的,均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
對(duì)于建筑企業(yè)而言,在工程開始階段,會(huì)收到部分工程預(yù)收款,而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí),這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以,建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間,保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。
關(guān)鍵詞5:清包工
以清包工方式提供建筑服務(wù),指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題,明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,即按照3%的征收率計(jì)稅,如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅,則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
對(duì)于清包工來說,由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,其稅負(fù)比較低。當(dāng)然,這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法,對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的,因此在價(jià)格談判時(shí),甲乙雙方基于自身的訴求,必然會(huì)有分歧,所以還要具體問題具體分析,找出最適合的繳稅方式。
關(guān)鍵詞6:甲供工程
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程,指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí),應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法,這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì),又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況,就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí),完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%,也符合條件,建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題,原來按3%繳納營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在按3%繳納增值稅,由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異,稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過,選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的,還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。
關(guān)鍵詞7:過渡政策
一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn),與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的,房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
另外,36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇,采用了“可以”字眼。也就是說,納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法,但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明,將來應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定,否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。因此,在實(shí)際操作時(shí),對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。
二、“8個(gè)百分點(diǎn)”:測(cè)算稅負(fù)如何變
○從3%到11%,企業(yè)稅負(fù)怎么變?
○進(jìn)項(xiàng)抵扣,取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!
營(yíng)改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中,稅負(fù)將如何變化,是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上,北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬:假設(shè)工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中,原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%,鋼鐵占40%,其他材料占15%),人工成本占30%,機(jī)械使用費(fèi)5%,其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。
營(yíng)改增前,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元(10000×3%);營(yíng)改增后,人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬(wàn)元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],銷項(xiàng)稅額為990.99萬(wàn)元[10000÷(1+11%)×11%],應(yīng)繳納增值稅 206.37萬(wàn)元(990.99-784.62),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
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關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知
【摘要】自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn),并發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等文件。
“但這只是理論算法,實(shí)際上,建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。其中,建筑工程涉及的上游公司多,砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂,供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見,很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票,材料采購(gòu)成本因此增加。此外,建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供,此項(xiàng)成本開支也無(wú)法獲得抵扣。”該負(fù)責(zé)人說。
在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營(yíng)改增工作座談會(huì)上,北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者,除了建筑材料,占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本,基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。
“實(shí)行增值稅以后,建筑業(yè)的稅率為11%,與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多,但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅,因此,如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng),那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。
李珺介紹,調(diào)研顯示,我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放,如果繼續(xù)這種做法,將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元,其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策,該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元(11100×3%)。如果改征增值稅后,上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元,其中材料費(fèi)為 6000萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元(6000×17%);銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元(10000×11%);應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元(1100-1020)。從計(jì)算結(jié)果看,對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言,改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù),但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范,建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。
二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司,以小規(guī)模納稅人為主,無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票,也就無(wú)法抵扣。
三是無(wú)法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離,項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊,財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格,有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中,大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象,存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用,竣工結(jié)算還未完成的情況,發(fā)票也無(wú)法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下,這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。
李珺告訴記者,由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放,進(jìn)入門檻較低,低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍,行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無(wú)法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票,導(dǎo)致稅負(fù)增加,微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌:工程成本增加導(dǎo)致管理混亂,依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力,規(guī)范財(cái)務(wù)核算,健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善,建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn),整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。
三、5個(gè)著力點(diǎn):備戰(zhàn)營(yíng)改增策略
○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵
○重新梳理選擇供應(yīng)商
○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)
○關(guān)注視同銷售和混合銷售
○重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換,企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。
第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說,建筑業(yè)納入增值稅范疇,對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè),尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì)計(jì)核算、購(gòu)銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購(gòu)置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí),在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。
第一,詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目,盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理,盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,并在合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中,建筑材料方面,建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供,可取得17% 的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍,但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開票,實(shí)際操作中,建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票,建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng);住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。
第二,注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ⻊?wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,從企業(yè)稅收利益出發(fā),不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?梢愿鶕(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
第三,注意老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成,建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成,可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。
第四,注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng),按規(guī)定辦法操作。營(yíng)改增后,建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè),一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等,按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率,在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
第五,在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的,應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下,企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物,應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增后,這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此,如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè),提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物,取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅,優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。
“增值稅的征收原理與營(yíng)業(yè)稅完全不同,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過渡,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí),需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定,重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題,即視同銷售和混合銷售。”稅務(wù)老師莊粉榮提醒企業(yè)。
莊粉榮說,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和36號(hào)文明確了視同銷售的11種情形,由于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜,建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形,不要忘記申報(bào)納稅。同時(shí),注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國(guó)引進(jìn)增值稅以來,混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人,其原因是當(dāng)事人無(wú)法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。具體分析36號(hào)文第四十條對(duì)于混合銷售的規(guī)定,就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化,即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合,建議納稅人在實(shí)務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲,所以營(yíng)改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀,做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制。”大華久益華瑞(北京)稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)吳麗光說。
國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人,高度重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn):受建設(shè)資質(zhì)等條件限制,建安企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì),按照建安收入固定比例收取管理費(fèi),并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方,責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金,繳納罰款。營(yíng)改增后,掛靠方會(huì)滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求,大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任。 “留給納稅人的應(yīng)對(duì)時(shí)間十分緊迫,企業(yè)應(yīng)盡快了解政策,按增值稅制要求,加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè),確保合規(guī)遵從;調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式,降低稅負(fù);重新梳理供應(yīng)商,首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商;開展專項(xiàng)培訓(xùn),財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識(shí)到增值稅法規(guī)對(duì)企業(yè)管理的重要性,確保享受政策紅利。”北京市國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說。
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