會計實訓(xùn)：建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方式如何選擇？

“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。針對“清包工”建筑勞務(wù)問題，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果呢?分析如下：

(1)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(七)項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣;如果選擇一般計稅方法計稅，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。

(2)建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方式的選擇分析

建筑勞務(wù)公司選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點的計算。

建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是9%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計算出增值稅計稅方法選擇的臨界點。

假設(shè)整個“清包工”合同種約定的工程價稅合計為X，則分包方的增值稅計算方法選擇分析如下：

①一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅

=X×9%÷(1+9%)-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額

=8.256%X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額

②簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X×3%÷(1+3%)=2.91%×X

③兩種方法下稅負相同的臨界點：

8.256%X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額=2.91%×X

建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額

=8.256%X-2.91%X

=5.346%X

推導(dǎo)出：

(A)建筑勞務(wù)公司自己采購輔料的進項稅額=5.346%X

④由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料(簡稱采購物資)的適用稅率一般均是13%，于是，推導(dǎo)出臨界點：

建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進項稅額

=采購輔料物質(zhì)價稅×13%÷(1+13%)

=采購輔料物質(zhì)價稅×11.50%

(B)建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進項稅額=采購輔料物質(zhì)價稅×11.50%

⑤則，A=B

(C)5.346%X=采購輔料物質(zhì)價稅×11.50%

由此計算出臨界點：建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價稅合計

=(5.36%÷11.50%)×X

=46.61%×X

⑥結(jié)論

清包工模式下，選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：

建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=46.61%ד清包工”合同中約定的工程價稅合計。

具體是：

A)采購輔料物資價稅合計>46.61%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利。

B)采購輔料物資價稅合計<46.61%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。

因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵!

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