“營改增”為什么行業(yè)稅負(fù)只減不增

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　　“營改增”為什么行業(yè)稅負(fù)只減不增

　　一、營改增給誰減稅了

　　實(shí)行營改增的原因之一就是避免重復(fù)征稅，為企業(yè)減輕稅負(fù)自然應(yīng)該是營改增所應(yīng)達(dá)成的目的之一。營改增前期試點(diǎn)已取得積極成效，改革紅利持續(xù)釋放。

　　國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2015年11月底，全國試點(diǎn)納稅人共計(jì)580萬戶，累計(jì)減稅5939億元。其中試點(diǎn)納稅人直接減稅2845億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣，減稅3094億元。這里面稅負(fù)減輕的納稅人大致可分為兩類：一是因稅率或征收率調(diào)低進(jìn)而稅負(fù)絕對(duì)減輕的納稅人，另一是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)而稅負(fù)相對(duì)減輕的納稅人。

　　稅負(fù)絕對(duì)減輕的納稅人包括：①原來交營業(yè)稅的小微企業(yè)，變成增值稅小規(guī)模納稅人后，征收率成了3%，絕對(duì)降低了;②建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行簡易征收的，征收率與原來的營業(yè)稅率相同，但由價(jià)內(nèi)改為價(jià)外，稅負(fù)絕對(duì)減少了;③服務(wù)業(yè)出口企業(yè)，營改增后國家對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅，等于直接減少了占出口收入5%的稅負(fù)。

　　稅負(fù)相對(duì)減輕的納稅人包括：①設(shè)立有提供內(nèi)部服務(wù)分子公司的集團(tuán)型企業(yè)，以前內(nèi)部服務(wù)收入交營業(yè)稅，改增值稅后進(jìn)項(xiàng)可用于抵扣，集團(tuán)內(nèi)部真正做到了無須重復(fù)納稅;②有機(jī)會(huì)取得較多進(jìn)項(xiàng)稅票的企業(yè)，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)行業(yè)是最大的贏家;③有購買辦公建筑意愿的企業(yè)，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)可納入抵扣范圍，企業(yè)稅負(fù)會(huì)因之降低;④原增值稅納稅人，因?yàn)橛懈�多的機(jī)會(huì)可獲得服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)票，它們的稅負(fù)會(huì)有所降低。

　　二、“只減不增”的層級(jí)

　　稅負(fù)“只減不增”，體現(xiàn)在兩個(gè)層級(jí)上，一是國家的整體稅收只減不增;二是各行業(yè)的稅收只減不增。對(duì)于特定企業(yè)，能否一一做到稅負(fù)只減不增，或者對(duì)于特定企業(yè)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)也一一做到稅負(fù)只減不增，這是有難度的。

　　每個(gè)企業(yè)能否在營改增的過程中分享屬于自己的紅利，一方面取決于企業(yè)對(duì)營改增政策的理解與運(yùn)用，另一方面取決于企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)管理水平的提升。

　　三、“只減不增”要看綜合稅負(fù)水平

　　營改增對(duì)納稅人稅負(fù)的影響并不僅僅限于流轉(zhuǎn)稅。營改增后流轉(zhuǎn)稅征收發(fā)生了變化，對(duì)應(yīng)的附加稅(城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加)也會(huì)隨之發(fā)生變化。在合同額不變的前提下，營改增后會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入會(huì)變少。同理，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣的原因，成本費(fèi)用的確認(rèn)也會(huì)減少。

　　綜合營改增對(duì)附加稅的影響、對(duì)收入的影響、對(duì)成本費(fèi)用的影響，在流轉(zhuǎn)稅減少的情況下，還會(huì)有減稅的放大效應(yīng)，企業(yè)所得稅也會(huì)有所減少。因此對(duì)營改增后稅負(fù)“只減不增”的理解不宜拘泥于增值稅，而應(yīng)綜合看因之而來的連鎖效應(yīng)。

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　　四、“只減不增”是過渡階段的特點(diǎn)還是惠及永遠(yuǎn)

　　營改增最后的攻堅(jiān)戰(zhàn)圍繞金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)展開，這四個(gè)行業(yè)營業(yè)稅規(guī)模高達(dá)1.34萬億，占所有行業(yè)營業(yè)稅總額的78%，僅房地產(chǎn)業(yè)一個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅就有5200億之巨。相比之下，這四個(gè)行業(yè)的增值稅只有227億。可以說，這四個(gè)行業(yè)營改增的落地決定著營改增的成敗。

　　對(duì)于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，為避免營改增后因稅率大幅提升導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，稅務(wù)給出了過渡性方案——簡易征收，對(duì)老項(xiàng)目實(shí)行增值稅簡易征收辦法。簡易征收時(shí)征收率不變，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，簡易征收等于是絕對(duì)減稅。

　　如果營改增過渡階段結(jié)束了，行業(yè)、企業(yè)還能否享受或保持稅負(fù)“只減不增”的利好呢?未來企業(yè)稅負(fù)是否會(huì)反彈，進(jìn)而絕對(duì)上升呢?估計(jì)這是諸多企業(yè)本能的擔(dān)心，這種擔(dān)心不能說是多余的。一方面，不確定性終歸存在，營改增后企業(yè)納稅會(huì)出現(xiàn)哪些新情況、新問題，有待觀察，稅務(wù)配套的政策和細(xì)則還有待制定與完善。另一方面，企業(yè)自身能否在內(nèi)部做出準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)判斷，能否選擇恰當(dāng)?shù)墓��?yīng)商，也很關(guān)鍵。

　　營改增的長期利好，一靠政府的減稅意愿，二靠企業(yè)的管理改進(jìn)。

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