“營改增”下的建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)實際納稅義務與開票成本
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一、營業(yè)稅下實際納稅義務與開票成本
1、開票成本
現(xiàn)在營業(yè)稅制下，營業(yè)稅是按含稅價3%交納，由于建筑業(yè)遵循項目所在地管理原則，一張營業(yè)稅票的綜合成本在5.6%以下。目前這是我見過的最貴的一張票。
2、納稅義務時點
根據(jù)營業(yè)稅的細則，建筑業(yè)納稅義務時點是收取價款或取得索取價款的憑據(jù)，取得索取價款的憑據(jù)是指合同約定收款日，未簽訂合同或者合同沒有確定收款日的是應稅行為完成日。理論上是非常清楚的，建筑業(yè)應該按合同約定收款日作為納稅義務時點，但是一些稽查和征管機關(guān)往往根據(jù)工程進度要求建筑商納稅，理由是應稅行為完成日。實際上我們可以發(fā)現(xiàn)，只有沒有合同或者合同沒有確定收款日的時候，才會按應稅行為完成納稅，當明確有合同約定收款日依據(jù)的時候，應該按合同約定日納稅開票。
但是令人悲哀的是，這僅僅是文字上的清楚。因為建筑商與房地產(chǎn)商的收款日實際上都是按工程量雙方結(jié)算報上來的，并沒有一個非常明確的約定，或者我們可以說，這是甲乙雙方可以自己調(diào)節(jié)的，只需要掌握一個原則，就是雙方有了結(jié)算收了錢是要交稅的。
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二、增值稅下實際納稅義務與開票成本
1、納稅義務時點
目前增值稅對于服務業(yè)納稅義務時點，與營業(yè)稅制下的表述是相同的，我個人有點信心認為，這個表述不會改變。因而納稅時點表述相同，是雙方可以調(diào)節(jié)的。
2、開票成本
目前最優(yōu)的設(shè)想，建筑業(yè)增值稅按簡易征收3%征稅，我認為不太可能出現(xiàn)一個3以下的稅率，我們可以對賭500元人民幣。在這種情況下，換算成可比口徑，建筑業(yè)增值稅的實際稅率是1/1.03*0.03=0.02913。增值稅降稅率0.00087，降稅比例2.9%。這是我們可以看到的全部營改增的利益。
但是營改增后，如果建筑業(yè)的管理模式改變，會不會提升其他稅的核定征收率呢?如果不是按簡易征收的3%呢?小企業(yè)會不會面臨稅務機關(guān)對營業(yè)稅的清理呢需要溝通呢?后面的，就是為了獲取這0.00087個最優(yōu)稅率的成本。
管理從來都是決策，按我的思路，用0.00087的成本鎖定風險，是非常合算的。就算是買了一個套期保值的產(chǎn)品吧，這也算是一個稅務套期保值的產(chǎn)品吧。
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