2013備考加油站：會計要素

　　會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。

　　一、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等。這些貨幣資金、廚房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等，稱為資產(chǎn)，他們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

　　資產(chǎn)具有如下特點：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，比如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原料、材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟利益。以融資租賃為例，對于所租入的資產(chǎn)，企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中條款規(guī)定的租期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)使用壽命，到租期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買這些資產(chǎn)的權(quán)利，在租期內(nèi)企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)沒有買下礦產(chǎn)使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的空間等，都不能作為企業(yè)資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。只有過去發(fā)生的交易、事項才能增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)。不能根據(jù)談判中的交易或者計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認一筆資產(chǎn)。

　　對資產(chǎn)可以作多種分類，比較常見的，是按流動性以及按有無實物形態(tài)來分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指那些可以在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)濟活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如，造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標(biāo)志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

　　按資產(chǎn)有無實物形態(tài)分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因為有物質(zhì)形態(tài)，而應(yīng)收賬款、短期投資、專利、商標(biāo)等等，都屬于無形資產(chǎn)，因為他們都沒有實物形態(tài)，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。傳統(tǒng)上，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利、商標(biāo)這些不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠給企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。

　　二、負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么，負債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。

　　負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易、事項引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生的債務(wù)不能作為負債。第二，負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。第三，為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實物資產(chǎn)清償，或者通過提供勞務(wù)來償還，或同時轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和提供勞務(wù)償還。也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。

　　按償還期間的長短，一般將負債分為短期負債和長期負債。預(yù)期在一年內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于短期債務(wù)。有些企業(yè)經(jīng)營周期超過一年，這時，預(yù)期在一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)，也屬于短期債務(wù)。除以上情形以外的債務(wù)，即為長期債務(wù)，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

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