注冊稅務師考試《稅務代理實務》第十章歷年試題：印花稅

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　　【補充例題?單選題】(2007年)

　　從事房地產開發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”一欄填報時應( )。

　　A.按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加三個合計數(shù)填報

　　B.按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和房地產開發(fā)期間繳納的土地使用稅合計數(shù)填報

　　C.按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和與轉讓房地產有關的印花稅的合計數(shù)填報

　　D.按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和取得土地使用權繳納的契稅的合計數(shù)填報

　　【正確答案】A

　　【答案解析】從事房地產開發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”是按，轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加,印花稅已經(jīng)在管理費用中扣除;耕地占用稅已進開發(fā)成本,契稅已進土地的購置成本;非從事房地產開發(fā)的納稅人“與轉讓房地產有關的稅金”除在轉讓房地產時已繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加外，還包括與轉讓房地產有關的印花稅。

　　【補充例題?單選題】(2009年)

　　下列關于印花稅征收的表述，正確的是(　)。

　　A.源泉扣繳是印花稅的主要征稅方法

　　B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花

　　C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進稅率

　　D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，印花稅主要采用自行計算，自行貼花和畫銷的方式完稅;選項B，施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額;選項C，目前我國的印花稅暫無累進稅率;選項D，印花稅的納稅人是應稅合同的當事人(對憑證有直接權利義務關系的單位和個人)，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　【補充例題?多選題】(2008年)

　　下列憑證中，無需繳納印花稅的有( )。

　　A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同

　　B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同

　　C.無息、貼息貸款合同

　　D.倉庫設置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關賬簿

　　E.財產所有人將財產捐贈給學校所書立的各類書據(jù)

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項A：外國政府向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同免稅;選項D：由于屬于會計核算范圍，且是記載金額的賬簿，所以屬于印花稅征稅范圍。

　　【補充例題?多選題】(2009年)

　　下列情形中，納稅人應按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有(　)。

　　A.房地產開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同

　　B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同

　　C.書店與出版社的購書協(xié)議

　　D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分

　　E.財產抵押后將抵押的車輛轉移貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，房地產開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同，按產權轉移稅率計算貼花;選項E，車輛屬于政府管理機關登記注冊的動產，轉讓時按產權轉移稅率計算貼花。

　　【補充例題?單選題】(2009年)

　　某房地產開發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開發(fā)的商品房作價為500萬元對外投資(開發(fā)成本為300萬元)。對該項投資，正確的稅務處理是(　)。

　　A.不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　B.以500萬元確認為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　C.不需要繳納營業(yè)稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅

　　D.不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)房產對外投資，視同銷售，依法計算征收土地增值稅和企業(yè)所得稅。營業(yè)稅免征。

　　【補充例題?多選題】(2008年)

　　注冊稅務師在進行房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產用于(　)的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。

　　A.企業(yè)辦公用房，并辦理相應產權轉移手續(xù)

　　B.對外投資

　　C.通過老年基金會捐贈給老年活動中心

　　D.向投資者分配利潤

　　E.出租，但未辦理相應產權轉移手續(xù)

　　【正確答案】ABD

　　【補充例題?多選題】(2006年)

　　在計算房地產企業(yè)的土地增值稅時，關于房地產開發(fā)費用予以扣除表述正確的有(　)。

　　A.利息的上浮幅度要按國家有關規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的不允許扣除

　　B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

　　C.借款利息必須按房地產項目計算分攤

　　D.超過貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除

　　E.利息支出可按取得土地使用權支付的金額和房地產開發(fā)成本金額之和在15%以內計算扣除(具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定)

　　【正確答案】AD

　　【例10-1】

　　某企業(yè)2012年2月開業(yè)，領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專有技術使用權書據(jù)一件，所載金額80萬元;訂立產品購銷合同兩件，所載金額為140萬元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金200萬元，其他賬簿5本。則該企業(yè)2月份應計算繳納印花稅為：

　　【正確答案】

　　(1)權利、許可證照：稅率5元一本

　　應納稅額=4×5=20(元)

　　(2)產權轉移書據(jù)：稅率萬分之五

　　應納稅款=800000×0.0005=400(元)

　　(3)購銷合同：稅率萬分之三

　　注意以貨易貨時，要作為一購，一銷二項合同處理，一并貼花。

　　應納稅額=1400000×0.0003=420(元)

　　(4)借款合同：稅率萬分之零點五

　　應納稅額=400000×0.00005=20(元)

　　(5)營業(yè)賬簿中“實收資本”“資本公積”：稅率萬分之五

　　注意：按第1年總賬中“實收資本”“資本公積”合計數(shù)，以萬之五貼花，第二年啟用新的總賬，如果這二個科目增加了，僅就增加的部分按萬分之五貼花，如果這二個科目沒有增加，那不用再貼花。

　　應納稅額=2000000×0.0005=1000(元)

　　(6)其他營業(yè)賬冊：稅率5元/本，含日記賬，各項明細賬。

　　應納稅額=5×5=25(元)

　　(7)應納印花稅稅額合計：

　　應納稅額=20+400+420+20+1000+25=1885(元)

　　[例10-2]

　　某房地產開發(fā)公司建造一幢普通標準住宅出售，取得銷售收入1000萬(城建稅7%，教育費附加3%)，支付的地價款100萬，房地產開發(fā)成本300萬元，銀行貸款利息無法分攤，當?shù)囟悇站忠?guī)定的房地產開發(fā)費用的扣除比例為10%;

　　1.確定收入：1000萬;

　　2.確定扣除項目

　　(1)地價款：100萬

　　(2)開發(fā)成本：300萬

　　(3)開發(fā)費用：

　?、倮⒛芊值们?，并提供相應證明資料，則按：“利息+[(1)+(2)]×5%”

　?、诶⒉荒芊智澹蛘卟荒芴峁┳C明資料，則按“[(1)+(2)] ×10%”

　　(100+300)×10%=40(萬元)

　　[例10-3]

　　某事業(yè)單位(非房地產開發(fā)單位)建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入2000萬元(營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，印花稅稅率為5 ，教育費附加征收率為3%)。該單位為建造此樓支付的地價款為300萬元;房地產開發(fā)成本為400萬元;房地產開發(fā)費用中的利息支出為200萬元(能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供工商銀行證明)，但其中有30萬元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%，則其應納稅額計算如下：

　　(1)確定轉讓房地產的收入為2000萬元。

　　(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：

　　①取得土地使用權所支付的金額為300萬元;

　?、诜康禺a開發(fā)成本為400萬元;

　　③房地產開發(fā)費用為：

　　=(300+400)×5%+(200-30)=205(萬元)

　?、芘c轉讓房地產有關的稅金為：

　　=2000×5%×(1+7%+3%)+2000×5÷10000=110+1=111(萬元)

　?、菘鄢椖拷痤~為：

　　=300+400+205+111=1016(萬元)

　　(3)轉讓房地產的增值額為：

　　=2000-1016=984(萬元)

　　(4)增值額與扣除項目金額的比率為：

　　=984÷1016≈96.9%

　　(5)應納土地增值稅額為：

　　=　984×40%-1016×5%=342.8(萬元)