2013年注冊稅務師考試《稅法一》第三章消費稅：征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　第九節(jié)　消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定(熟悉)

　　一、關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

　　(一)納稅義務人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務。

　　下列行為視同零售業(yè)務：

　　1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務;

　　2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;

　　3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　(二)改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　【例題?多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有(　)。

　　A.純金項鏈只繳納增值稅

　　B.純金項鏈只繳納消費稅

　　C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

　　D.金表繳納消費稅和增值稅

　　E.金表只繳納增值稅

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收。

　　(三)應稅與非應稅的劃分

　　經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

　　(四)稅率 5%

　　(五)計稅依據(jù)

　　1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算)

　　5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　【例題?單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務，9月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元;銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應繳納消費稅(　)萬元。

　　A.1.15　　　　　　　　　B.1.17

　　C.1.25　　　　　　　　　D.2.02

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納消費稅=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(萬元)

　　【例題?單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是(　)。

　　A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

　　B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

　　C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

　　D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額;帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅;以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。

　　(六)申報與繳納

　　1.納稅環(huán)節(jié)

　　納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

　　金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。

　　個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現(xiàn)行規(guī)定征稅。

　　2.納稅義務發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天;

　　(2)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天;

　　(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。

　　3.納稅地點：納稅人核算地

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

　　自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內(nèi)容如下：