2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章消費(fèi)稅：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　第八節(jié)　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定

　　二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　三種計(jì)稅方法：

　　1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【考題?綜合題】(2011年，綜合一節(jié)選)某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，完稅價(jià)格23.07萬元。

　　(2)國(guó)內(nèi)購進(jìn)業(yè)務(wù)：購進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬元、裝卸費(fèi)用0.5萬元，購進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。

　　(3)銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場(chǎng)高級(jí)化妝品，不含稅總價(jià)款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。

　　相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價(jià)2萬元，10月末庫存外購香水精買價(jià)12萬元。

　　計(jì)算2010年10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　)萬元。

　　A.6.13

　　B.12.00

　　C.18.00

　　D.21.00

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)繳納消費(fèi)稅=21-[2×30%+(23.07+4.61)÷(1-30%)×30%+20×30%-12×30%]=6.13(萬元)

　　2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒

　　稅率規(guī)定：

　　(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成);消費(fèi)稅稅率固定為36%。

　　(2)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。

　　進(jìn)口卷煙的組價(jià)：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。

　　【例題?計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條(每條200支)，支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。

　　假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。

　　要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=2200000×20%=440000(元)

　　(2)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

　?、俣~消費(fèi)稅=80000×0.6=48000(元)

　　②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

　　每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。

　　從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1512000+48000=1560000(元)=156(萬元)

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=4200000×17%=714000(元)=71.4(萬元)