2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第二章增值稅：應(yīng)納稅額計算

　　第二章 增值稅

　　第七節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　(一)計算應(yīng)納稅額的時間界定：

　　1.銷項稅額時間界定：

　　關(guān)于銷項稅額的"當(dāng)期"規(guī)定(即納稅義務(wù)發(fā)生時間)--總的要求是：銷項稅計算當(dāng)期不得滯后。

　　【提示】注冊稅務(wù)師考試中，此考點為應(yīng)用型考核點。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　具體時間：教材第九節(jié)"增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間"

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)項稅額抵扣時限

　　(1)增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　(3)扣稅憑證丟失后進(jìn)項稅額的抵扣(了解)

　　(二)扣減當(dāng)期銷項稅額

　　因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當(dāng)期銷項稅額。

　　(三)扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.進(jìn)貨退回或折讓

　　因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;如不扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

　　沖減進(jìn)項稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題?單選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2011年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額120萬元、進(jìn)項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.商場應(yīng)按4.8萬元計算營業(yè)稅額

　　B.商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額為20.4萬元

　　D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額為19.7萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商場當(dāng)月按平價全部銷售,商場應(yīng)按120萬元計算銷項稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.7(萬元)

　　3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理(上節(jié)講過)。

　　(四)進(jìn)項稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅

　　(七)計算應(yīng)用

　　教材例題：共8個例題，講解其中一部分：

　　【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元;購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進(jìn)稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產(chǎn)管理;從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計算該企業(yè)2009年3月應(yīng)納增值稅(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，由于實際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應(yīng)收回的貨款，因此應(yīng)按照合同規(guī)定的本月應(yīng)收回的貨款計算銷項稅額;采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　銷項稅額=[150+(228+6)÷(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進(jìn)稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例2-5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\輸費用4650元)。

　　(4)銷售使用過的一臺機器(購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項稅額)，取得含稅銷售額32440元。

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入l2870元。

　　試計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　計算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200-21540=22660(元)

　　計算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000-62460=22540(元)

　　計算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8059.50=19140.5(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=31977-19140.5=12836.5(元)

　　計算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅

　　『正確答案』銷售使用過機器應(yīng)納增值稅=32440÷(1+4%)×4%×1/2=623.85(元)

　　計算業(yè)務(wù)(5)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　『正確答案』押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

　　【例2-7】A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱A企業(yè))與B商貿(mào)公司(本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款l80萬元、增值稅30.6萬元。

　　(2)B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅l5.3萬元。

　　(3)A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

　　(4)B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。

　　(5)B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計算A企業(yè)2009年2月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　(2)計算B公司2009年2月份應(yīng)繳納的增值稅(本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　『正確答案』

　　A企業(yè)：

　　進(jìn)項稅=30.6+0.34=30.94(萬元)

　　銷項稅=45.9+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=47.6(萬元)

　　應(yīng)繳納增值稅=47.6-30.94=16.66(萬元)

　　B企業(yè)：

　　銷項稅=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷(1+17%)×17%=77.98(萬元)

　　進(jìn)項稅=45.9+(30×13%+3×7%)×(1-40%)=48.37(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=77.98-48.37=29.61(萬元)

　　【例2-8】某印刷廠(增值稅一般納稅人)2009年12月份接受某出版社委托自行購買紙張，印刷圖書5000冊，每冊不含稅的印刷價格l2元，另收運輸費1000元。印刷掛歷l400本，每本售價23.4元(含稅價)，零售50本，批發(fā)給某圖書城800本，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款;發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈送客戶200本。為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取加工費5000元(不含稅價)。本月購進(jìn)原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，購買一臺設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元，上月購進(jìn)的價值30000元(不含稅價)的紙張因管理不善浸水，無法使用。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　　『正確答案』

　　(1)印刷廠印刷圖書應(yīng)按13%稅率計算增值稅。

　　(2)收取的運輸費屬價外費用，應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。

　　(3)銷售掛歷給予30%(按七折銷售)的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。

　　(4)為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按17%繳增值稅。

　　(5)以自產(chǎn)掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。

　　(6)上月購進(jìn)的紙張本月因管理不善不能使用，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　銷項稅=12×5000×13%+1000÷(1+13%)×13%+23.4÷1.17×(50+300+200)×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%+5000×17%=12539(元)

　　進(jìn)項稅=13600+34000-30000×17%=42500(元)

　　應(yīng)納增值稅=12539-42500=-29961(元)

　　(八)考題舉例

　　【考題?單選題】(2011年)某紡織品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年11月向商場銷售紡織品取得價款1500萬元、銷項稅額255萬元，開具增值稅專用發(fā)票，向個體經(jīng)銷商銷售紡織品取得銷售收入l200萬元，開具普通發(fā)票，當(dāng)月購進(jìn)棉花支付不含稅價款300萬元，購進(jìn)棉紗支付不含稅價款800萬元，均取得增值稅專用發(fā)票并在當(dāng)月通過認(rèn)證抵扣。2010年11月該紡織品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅(　)萬元。

　　A.242.36　　　　B.254.36

　　C.272.00　　　　D.316.00

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=255+1200÷(1+17%)×17%-300×13%-800×17%=254.36(萬元)

　　【考題?計算題】(2011年)某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)外購原材料，取得普通發(fā)票上注明價稅合計50000元，原材料已入庫，另支付給運輸企業(yè)運輸費用3000元，取得貨物運輸發(fā)票。

　　(2)外購農(nóng)機零配件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款140000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用價值90000元的農(nóng)機零配件，另支付給運輸企業(yè)運輸費用5000元，取得貨物運輸發(fā)票。

　　(3)生產(chǎn)領(lǐng)用3月份外購的鋼材一批，成本85000元，企業(yè)在建工程領(lǐng)用l月份外購的鋼材一批，成本70000元(其中含運輸費用2790元)，已抵扣進(jìn)項稅。

　　(4)銷售農(nóng)用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。

　　(5)銷售一批農(nóng)機零部件，取得含稅銷售額39000元。

　　(6)提供農(nóng)機維修業(yè)務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明價稅合計35100元。

　　企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和貨物運輸發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　(1)2010年5月該企業(yè)銷項稅額(　)元。

　　A.86046.16　　　　B.68392.33

　　C.66666.67　　　　D.66150.44

　　『正確答案』B

　　(2)2010年5月該企業(yè)購進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額(　)元。

　　A.18550.00　　　　B.24150.00

　　C.24360.00　　　　D.31624.96

　　『正確答案』C

　　(3)2010年5月該企業(yè)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出(　)元。

　　A.8947.30　　　　　B.9975.56

　　C.11635.70　　　　 D.12110.00

　　『正確答案』C

　　(4)2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅額(　)元。

　　A.53636.14　　　　B.54217.89

　　C.55668.03　　　　D.55878.03

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　業(yè)務(wù)1：進(jìn)項稅=3000×7%=210(元)

　　業(yè)務(wù)2：進(jìn)項稅=140000×17%+5000×7%=24150(元)

　　業(yè)務(wù)3：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=(70000-2790)×17%+2790÷(1-7%)×7%=11635.7(元)

　　業(yè)務(wù)4：銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)

　　業(yè)務(wù)5：銷項稅額=39000÷(1+17%)×17%=5666.67(元)

　　業(yè)務(wù)6：銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)

　　2010年5月該企業(yè)銷項稅額=57625.66+5666.67+5100=68392.33(元)

　　2010年5月該企業(yè)購進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=210+24150=24360(元)

　　2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=68392.33-(24360-11635.7)=55668.03(元)

　　二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

　　(一)應(yīng)納稅額的計算公式

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　(二)含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(三)主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

　　(四)小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機的進(jìn)項稅額抵扣

　　增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(萬元)

　　【例題?計算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月購進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機一臺取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計158080元。計算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　『正確答案』該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅=158080÷(1+3%)×3%-5850÷(1+17%)×17%=3754.27(元)

　　【考題?單選題】(2010年)某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格9000元，舊項鏈作價2000元，從消費者收取新舊差價款7000元;另以"以舊換新"方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價100元，從消費者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅(　)元。

　　A.262.14　　　　B.270

　　C.320.39　　　　D.360

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷售價格扣除舊金銀首飾作價后的余額為計稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額=(7000+2000)÷(1+3%)×3%=262.14(元)

　　三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額

　　(一)進(jìn)口貨物征稅的納稅人：對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。

　　【考題?單選題】(2011年)甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是(　)。

　　A.甲進(jìn)出口公司

　　B.乙工業(yè)企業(yè)

　　C.丙貨運代理人

　　D.國外銷售商

　　『正確答案』A

　　(二)進(jìn)口貨物征稅范圍

　　(三)進(jìn)口貨物的適用稅率

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　1.計算公式：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+(消費稅)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　2.注意問題：

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額(包括在國外已納的任何稅額)

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項稅額抵扣。

　　【教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%)。

　　『正確答案』

　　關(guān)稅完稅價格=85+5=90(萬元)

　　組成計稅價格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬元)