2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章增值稅：特定企業(yè)（或交易行為）政策

　　第二章 增值稅

　　第八節(jié)　特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策

　　(共6類企業(yè)及交易)

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　(一)一般納稅人認(rèn)定

　　從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　(二)應(yīng)稅銷售額的確定

　　2.加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

　　(1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油(代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案)。

　　(3)加油站本身倒庫(kù)油。

　　(4)加油站檢測(cè)用油(回罐油)。

　　3.加油站無(wú)論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。

　　【考題?單選題】(2009年)2008年9月，某加油站通過加油機(jī)加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升：當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬(wàn)元，當(dāng)月通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅(　)萬(wàn)元。(汽油1噸=1388升　柴油1噸=1176升)

　　A.3.97　　　B.4.04　　　C.6.88　　　D.6.95

　　『正確答案』A

　　『答案解析』經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除;發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(400×1388-720+100×1176)×6.5÷(1+17%)×17%÷10000-350×17%=3.97(萬(wàn)元)

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　(一)電力產(chǎn)品增值稅的基本規(guī)定

　　(二)電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報(bào)

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　(一)關(guān)于核力發(fā)電企業(yè)的增值稅政策

　　(二)關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策

　　四、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

　　油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。

　　【例題?多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有(　)。

　　A.油(氣)田企業(yè)在油(氣)田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程

　　B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程

　　C.電信工程公司代辦的電信工程

　　D.油氣田企業(yè)根據(jù)油(氣)田生產(chǎn)的需要在油(氣)田內(nèi)部修建道路

　　E.油氣田企業(yè)之間提供的運(yùn)輸勞務(wù)

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程(含道路建設(shè))、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項(xiàng)B、C屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。

　　五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.免稅的黃金范圍

　　2.黃金交易所的征稅規(guī)定

　　(2)黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　(二)鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　(1)對(duì)進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(4)國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　(5)對(duì)鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

　　(6)鉑金出口不退稅。

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　(四)鉆石交易增值稅征收管理

　　1.會(huì)員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。

　　2.會(huì)員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準(zhǔn)單，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.鉆石出口不得開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票。

　　4.國(guó)內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票;不通過鉆石交易所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。

　　5.從鉆石交易所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會(huì)員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其索取核準(zhǔn)單，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　六、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　(一)對(duì)安置殘疾人單位的增值稅政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。

　　2.主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　4.兼營(yíng)按規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。