2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章增值稅：減稅與免稅

　　第二章 增值稅

　　第五節(jié)　增值稅的減稅、免稅

　　增值稅的減稅、免稅類型：

　　免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點

　　一、銷售自產農業(yè)產品

　　農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。

　　二、糧食和食用植物油

　　1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

　　對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。

　　2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。

　　屬于一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。

　　3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。

　　三、農業(yè)生產資料

　　下列貨物免征增值稅：

　　1.農膜。

　　2.自2008年1月1日起，對納稅人生產銷售的磷酸二銨產品免征增值稅。

　　3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

　　4.有機肥。

　　5.滴灌帶和滴灌管產品。

　　【考題?多選題】(2010年)下列農業(yè)生產資料中，免征增值稅的有(　)。

　　A.有機肥

　　B.硝酸銨

　　C.滴灌管

　　D.飼用魚油

　　E.寵物飼料

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產品免征增值稅政策;寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

　　四、軍隊軍工系統(tǒng)

　　五、公安司法部門

　　六、資源綜合利用產品

　　(一)對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

　　1.再生水。

　　2.以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。

　　3.翻新輪胎。

　　4.生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

　　(二)對污水處理勞務免征增值稅。

　　(三)即征即退：5種

　　(四)即征即退50%：6種

　　(五)對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

　　【考題?多選題】(2010年)下列自產貨物中，實行增值稅即征即退的有(　)。

　　A.以垃圾為燃料生產的熱力

　　B.以立窯法工藝生產的水泥熟料

　　C.以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品

　　D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土

　　E.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受增值稅即征即退政策。

　　七、電力

　　(一)農村電網(wǎng)維護費：免增值稅

　　(二)三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā);

　　對外銷售的電力產品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產品的增值稅稅收負擔超過8%的部分實行增值稅即征即退的政策。

　　八、醫(yī)療衛(wèi)生

　　(一)避孕藥品和用具：免征增值稅。

　　(二)醫(yī)療衛(wèi)生機構

　　1.對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅。

　　2.對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。

　　3.對于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入(含疫苗接種和調撥、銷售收入)，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。

　　(三)血站：給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。

　　(四)供應非臨床用血

　　屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額。

　　九、修理修配

　　(一)飛機維修業(yè)務：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應增值稅進項稅額。

　　(二)鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。

　　十、煤層氣抽采：先征后退

　　十一、外國政府和國際組織無償援助項目：免稅

　　十二、進口免稅品銷售業(yè)務

　　經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。

　　十三、進口儀器、設備：用于科研、試驗、教學免稅

　　十四、金融資產管理公司

　　十五、軟件產品(政策有補充)

　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　十六、債轉股企業(yè)

　　十七、供熱企業(yè)：向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。

　　十八、增值稅納稅人放棄免稅權的處理

　　1.生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

　　2.放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

　　4.納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。

　　5.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　【考題?多選題】(2010年)關于增值稅一般納稅人放棄免稅權的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅人可選擇某一免稅項目放棄免稅權

　　B.納稅人應當以書面形式提交放棄免稅權聲明

　　C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權

　　D.納稅人自稅務機關受理放棄免稅權聲明的次月起5年內不得申請免稅

　　E.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。

　　十九、促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的增值稅政策(新增)：

　　對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　二十、增值稅的起征點

　　自2011年11月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定為：

　　1.按月計征時：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元;

　　2.按次納稅時：為每次(日)銷售額300-500元。

　　減免稅綜合性例題：

　　【例題?多選題】下列各項業(yè)務免征增值稅的有(　)。

　　A.糧食購銷企業(yè)銷售救災救濟糧

　　B.銷售寵物飼料

　　C.銷售農膜

　　D.血站供應醫(yī)療機構臨床用血

　　E.煤層氣抽采企業(yè)(增值稅一般納稅人)抽采銷售煤層氣

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料;煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣適用增值稅"先征后退"優(yōu)惠政策。