2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章增值稅：稅率

　　第二章 增值稅

　　第四節(jié)　稅　率

　　一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)--了解

　　增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。

　　增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即1/(1+17%)×17%]

　　二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類(lèi)型--4種

　　1.基本稅率：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

　　2.低稅率13%：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口列舉貨物

　　3.零稅率：出口貨物

　　4.其他規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

　　三、13%低稅率貨物：見(jiàn)教材

　　學(xué)習(xí)中注意記大類(lèi)：共20類(lèi);具體范圍中記特例(即不屬于13%的貨物有什么)

　　(一)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　1.植物類(lèi)

　　(1)糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍

　　(4)茶葉：精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍

　　(6)藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍

　　2.動(dòng)物類(lèi)

　　(1)水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)畜牧產(chǎn)品：各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品、蛋類(lèi)的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(二)食用植物油

　　(三)自來(lái)水

　　農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

　　(四)暖氣、熱水

　　利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

　　(五)冷氣

　　(六)煤氣

　　(七)石油液化氣

　　(八)天然氣

　　天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

　　(九)沼氣

　　本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

　　(十)居民用煤炭制品

　　居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

　　(十一)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

　　(十二)飼料

　　直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。

　　(十三)化肥

　　(十四)農(nóng)藥

　　用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等)，不屬于農(nóng)藥范圍。

　　(十五)農(nóng)膜

　　(十六)農(nóng)機(jī)

　　以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。

　　農(nóng)用汽車(chē)不屬于本貨物的范圍。

　　機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。

　　森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。

　　農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。

　　(十七)食用鹽

　　(十八)音像制品

　　(十九)電子出版物

　　(二十)二甲醚

　　關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)：

　　【考題?單選題】(2010年)下列銷(xiāo)售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是(　)。

　　A.鮮奶

　　B.食用鹽

　　C.水果罐頭

　　D.食用植物油

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、D適用13%的低稅率。

　　【考題?多選題】(2011年)下列貨物，適用13%增值稅稅率的有(　)。

　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑

　　E.食用鹽

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。

　　四、增值稅征收率

　　(一)小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。

　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　(二)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

　　1.依6%征收率征收增值稅

　　自來(lái)水：對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　2.依4%征收率征收增值稅

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　3.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品

　　(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的物品

　　(三)一般納稅人銷(xiāo)售舊貨適用征收率的規(guī)定

　　納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【考題?單選題】(2011年)某舊機(jī)動(dòng)車(chē)交易公司2010年3月收購(gòu)舊機(jī)動(dòng)車(chē)50輛，支付收購(gòu)款350萬(wàn)元，銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)60輛，取得銷(xiāo)售收入480萬(wàn)元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù)，取得收入3萬(wàn)元。2010年3月該舊機(jī)動(dòng)車(chē)交易公司應(yīng)納增值稅(　)萬(wàn)元。

　　A.9.23　　　　B.9.29

　　C.18.58　　　 D.70.18

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=(480+3)÷(1+4%)×4%÷2=9.29(萬(wàn)元)