2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章增值稅：征稅范圍

　　第二章 增值稅

　　第三節(jié)　征稅范圍

　　一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　(一)銷售貨物

　　(二)提供加工和修理修配勞務(wù)

　　(三)進(jìn)口貨物

　　【例題?多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有(　)。

　　A.設(shè)備修配　　　B.房屋修理　　C.汽車租賃

　　D.管道安裝　　　E.服裝加工

　　『正確答案』AE

　　二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

　　(一)將貨物交付他人代銷;

　　政策要點(diǎn)：(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(2)計(jì)稅銷售額

　　(二)銷售代銷貨物;

　　政策要點(diǎn)：(1)計(jì)稅銷售額

　　(2)收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入

　　【例題?計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬(wàn)元(零售價(jià))，與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　某商貿(mào)企業(yè)：銷項(xiàng)稅=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(萬(wàn)元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅=1.24(萬(wàn)元)

　　此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=1.36-1.24=0.12(萬(wàn)元)

　　【例題?計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)

　　應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(元)

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

　　(四)-(八)項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)：

　　1.均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定;

　　2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣;

　　(四)-(八)項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)：

　　購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同

　　【例題?多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有(　)。

　　A.在同一個(gè)縣(市)范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售

　　B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資

　　C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東

　　D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利

　　E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為;選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。

　　【例題?計(jì)算題】(2010年綜合題業(yè)務(wù))某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。

　　『正確答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬(wàn)元

　　本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4(萬(wàn)元)

　　增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系(以自產(chǎn)貨物為例)：

　　三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定

　　(一)混合銷售行為

　　1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

　　(1)電信部門(mén)混合銷售行為的確定

　　電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　(2)林木銷售和管護(hù)的處理

　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　　3.稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(三)比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　四、征稅范圍的特別規(guī)定

　　(一)其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容(9項(xiàng)，注意多選題)

　　1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

　　3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。

　　4.★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。

　　6.執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　8.★印刷企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書(shū)刊等印刷品的征稅問(wèn)題。

　　印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(二)不征收增值稅的貨物和收入(12項(xiàng)，注意單選題、多選題)

　　1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

　　3.供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　4.對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

　　5.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

　　6.郵政部門(mén)、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　7.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　8.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額(如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)(一般納稅人)為乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從丙企業(yè)(一般納稅人)代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元;該張發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納(　)元。

　　A.增值稅145.30

　　B.增值稅170.00

　　C.營(yíng)業(yè)稅50.00

　　D.營(yíng)業(yè)稅2975.00

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=(58500+1000)÷1.17×17%-8500=145.30(元)

　　9.代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題。

　　納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　10.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題。

　　(1)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　(2)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題(新增)

　　納稅人在資產(chǎn)重組中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 (新增)

　　【考題?單選題】(2010年)下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是(　)。

　　A.縫紉

　　B.發(fā)行體育彩票

　　C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)

　　D.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B、C、D不征收增值稅。

　　(三)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分(4項(xiàng))

　　1.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　2.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題。

　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問(wèn)題。

　　(1)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　(2)其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題

　　(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題?單選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是(　)。

　　A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅

　　B.受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅

　　C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

　　D.國(guó)家行政管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。