注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章預(yù)習：消費稅納稅申報

注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章預(yù)習題：消費稅納稅申報

　　一、消費稅的基本規(guī)定(與185頁內(nèi)容有關(guān))

　　(一)消費稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　(二)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　自2009年1月1日起，增加了國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人――為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　　(三)稅率

　　二、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　(一)、銷售額的確定

　?、傧M稅應(yīng)稅銷售額的確定基本與增值稅的不含稅收入銷售的確定是相同的，即包含不含增值稅的銷售收入以及價外費用(價外費用一般作為價稅合計處理，征稅時，要折算成不含增值稅的應(yīng)稅收入);

　　但同時滿足2個條件的代墊運費可以不作為增值稅、消費稅的計稅基數(shù)：

　　(1)運費發(fā)票開具給購買方;

　　(2)銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　?、陉P(guān)于白酒生產(chǎn)企業(yè)計稅的規(guī)定

　?、蹖?yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(重點掌握)

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　賬務(wù)處理 (重點掌握)

　　【特別提示】：

　　A 、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　B 、納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代購手續(xù)費等也要視為銷售行為。

　?、馨b物繳納消費稅的規(guī)定及賬務(wù)處理

　　(2)該投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅的處理

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)分解為按公允價格銷售該品牌摩托車和投資兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確認收入，并確認相應(yīng)的銷售成本，以收入減去成本及相關(guān)的稅金及附加后確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(三).用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣問題

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準的，而不是直接以外購的應(yīng)稅消費品含有的消費稅;

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初買價-期末買價+當期購進買價

　　(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。

　　(3)消費稅征稅稅目中

　　1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　(5)根據(jù)《稅法一》中的規(guī)定，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　【特別提示】：

　　(1)酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅;

　　(2)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅;

　　(3)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(4)繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　(四)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　(1)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中)，應(yīng)該于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，視同銷售時的銷售額確定原則：

　?、侔醇{稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　?、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格的確定：

　　【特別提示】：

　　在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負擔。

　　(五)、委托加工應(yīng)稅消費品

　?、僖话闱闆r：委托加工業(yè)務(wù)中，受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

　?、谔厥馇闆r：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　?、奂{稅方法和計稅依據(jù)：

　　A、納稅方法：

　　B 、計稅依據(jù)

　　(1)增值稅：計稅依據(jù)為加工費用

　　(2)消費稅：計稅依據(jù)：

　　C 、賬務(wù)處理(非常重要)

　　D 、委托加工物資”成本的組成

　　(六).兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品

　　(1)基本原則：分別核算，分別計稅;

　　(2)未分別核算，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費稅組成成套消費稅銷售的，從高計稅。

　　(3)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(七).出口應(yīng)稅消費稅退免稅的計算

　　(八).進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

　　(1)計算方法：組成計稅價格的確認

　　(2)賬務(wù)處理

　　A 、一般情況：進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

　　B 、在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目核算。

　　(九).其他常見考點匯總

　　(1)酒及酒精：調(diào)味料酒不征收消費稅;

　　飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅;

　　(2)化妝品科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

　　不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。高檔護膚類化妝品的征收范圍另行制定。

　　(3)鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　(4)成品油含汽油，柴油，石腦油，溶劑油，航空煤油，潤滑油，燃料油七個子目;航空煤油暫緩征收消費稅。

　　(5)汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

　　(6)小汽車：購進乘用車或者中型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車也應(yīng)該按規(guī)定計征消費稅。但不包括以下汽車：

　　①電動汽車不屬于本稅目征收范圍;

　?、谲嚿黹L度大于7米(含)、座位10～23座(含)的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍;

　?、凵碁┸?、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。

　?、車惡痆2008]452號文件：企業(yè)購進貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車，衛(wèi)星通訊車等專業(yè)汽車不征消費稅。

　　(7)高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元以上(含10000元)的各類手表。

　　(8)木制一次性筷子：未經(jīng)打磨，倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目的征稅范圍;

　　(9)實木地板：未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。

　　(10)每噸啤酒的出廠價格包括包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　三、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范

　　四、代理填制消費稅納稅申報表方法