注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：增值稅納稅審核

　　第二節(jié) 增值稅納稅審核

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審核

　　1.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)征稅范圍的審核

　　(1)應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)

　?、倨髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅;

　　②征收消費(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報(bào)增值稅。

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)

　?、倨髽I(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅;

　?、谄髽I(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。

　　(3)進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)

　?、龠M(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅;

　　②從境內(nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。

　　(二)銷項(xiàng)稅額的審核

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有銷售額與適用稅率。銷項(xiàng)稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)

　　節(jié)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點(diǎn)。

　　1、銷售額審核要點(diǎn)(是否確認(rèn)、是否足額確認(rèn)、是否滯后確認(rèn)稅額)

　　銷售額是銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在，應(yīng)重點(diǎn)審核以下幾

　　方面內(nèi)容：

　　自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。

　　(1)審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。

　　①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核下列內(nèi)容：

　　A、企業(yè)產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)是否屬實(shí);

　　B、合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確

　　C、有無購(gòu)銷雙方?jīng)]有簽訂購(gòu)銷合同或合同中沒有約定付款日期，在貨物發(fā)出時(shí)沒有按規(guī)定繳納增值稅的情況等

　　D、有無將收到的貨款長(zhǎng)期掛入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶的問題。

　　②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)發(fā)出貨物的賬務(wù)處理是否正確，注冊(cè)稅務(wù)師可通過核實(shí)“庫存商品”、“庫存商品”明細(xì)賬，查實(shí)記賬憑證及賬務(wù)處理是否正確;通過審查“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，核實(shí)有無滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問題。

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N售貨物的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)有無貨物已發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不作

　　銷貨處理的情況。

　　(2)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審核納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下

　　列情況：

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并人應(yīng)稅銷售額。

　?、僮?cè)稅務(wù)師應(yīng)注意審核納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收^”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，如有屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方收取的價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅

　　費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行審查，如“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

　　科目沒有反映這些價(jià)外收費(fèi)銷項(xiàng)稅額內(nèi)容的，就表明納稅人對(duì)價(jià)外收費(fèi)隱瞞申報(bào)納稅。此

　　外

　?、谶€應(yīng)注意審查納稅人的“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證，逐筆進(jìn)行審查，看有無隱瞞價(jià)外收費(fèi)，少計(jì)銷項(xiàng)稅額的問題。

　　◆銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品、下腳料、邊角料外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)注意這些企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)后的賬務(wù)處理是否正確，企業(yè)常見錯(cuò)

　　誤做法是將取得的收入直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。

　　◆采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。

　　◆采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅

　　銷售額。

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時(shí)，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)

　　貨方全部或部分價(jià)款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。

　　其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。

　　◆采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除折扣額，

　　造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)采取折扣方式銷售貨物的，主要審核當(dāng)期銷售額的扣減數(shù)，具體可從以

　　下幾方面進(jìn)行：

　　一是將本期增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對(duì)，看其金額是否一致，如不一致，其差額可能存在著折扣的銷售方式;

　　二是將增值稅申報(bào)表與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的差額和企業(yè)銷售貨物中的折扣額進(jìn)行核對(duì)，看是否一致;

　　三是重點(diǎn)審核企業(yè)銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明，查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬，看有無紅字沖銷，若有，應(yīng)調(diào)出記賬憑證，核實(shí)其所附的發(fā)票，看折扣額的處理是否符合規(guī)定，如另開發(fā)票，則應(yīng)將苴折扣額并人銷售額中計(jì)稅;

　　四是審查企業(yè)實(shí)行折扣方式銷售貨物的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符;

　　五是納稅人采取折扣方式銷售貨物，審查發(fā)票的金額欄是否將銷售額和折扣額分別注明，是否存在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，卻將折扣額從銷售額中減除的現(xiàn)象。

　　◆為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并人應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審核有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核時(shí)，可從以下三方面人手：

　　一是審核出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)作轉(zhuǎn)賬處理，并依稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。

　　二是審核“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無異常的對(duì)應(yīng)戈系。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對(duì)應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。經(jīng)審核后，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。

　　三是對(duì)銷售酒類產(chǎn)品企業(yè)(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計(jì)提增值稅，有無滯后計(jì)提稅金的問題。

　　◆將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否

　　視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：

　　一是該行為是否屬于征稅范圍;

　　二是計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無低于正常銷售額計(jì)稅;

　　三是有無延期計(jì)稅。

　　具體審核要點(diǎn)為：

　　一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常?？勺凡槌鰩齑娈a(chǎn)品的去向和用途，從中發(fā)現(xiàn)問題。

　　二是通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目逆向反查。

　　三是核對(duì)稅費(fèi)計(jì)算是否正確，調(diào)閱“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸方發(fā)生額與非應(yīng)稅項(xiàng)目借方發(fā)生額同類相同憑證號(hào)，核對(duì)領(lǐng)用數(shù)量，在核實(shí)正確的基礎(chǔ)上將金額除以數(shù)量等于結(jié)轉(zhuǎn)單價(jià)，再與日常銷售價(jià)比較。

　　四是注意白用商品領(lǐng)用時(shí)閫，看有無人為延期做賬，只要核對(duì)發(fā)貨單記載時(shí)間與記賬憑證號(hào)時(shí)間是否一致即可。

　　◆將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，分配給股東、投資者，無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核此類業(yè)務(wù)的要點(diǎn)為：

　　一是查看“長(zhǎng)期投資”賬戶借方的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果發(fā)現(xiàn)借記“長(zhǎng)期投資”，貸記“庫存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定資產(chǎn)”等異常會(huì)計(jì)分錄，說明企業(yè)用存貨對(duì)外投資未申報(bào)增值稅?？梢笃髽I(yè)提供聯(lián)營(yíng)投資的合同、協(xié)議，審閱其條款和對(duì)外投資實(shí)物的價(jià)款，與企業(yè)日常同類產(chǎn)品銷售價(jià)相核對(duì)，分別作出補(bǔ)繳增值稅的處理。

　　二是審核納稅人“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶貸方發(fā)生額，如發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額，說明納稅人可能將自制或委托加工貨物用于無償贈(zèng)送或分配給股東、投資者，應(yīng)對(duì)照納稅人的“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶進(jìn)行審核。

　　★★★◆將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：

　　一是通過“庫存商品――委托代銷產(chǎn)品”、“庫存商品――委托代銷商品”貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常，特別是將代銷手續(xù)費(fèi)從銷售額中扣除減少收入的現(xiàn)象;

　　二是通過“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，是否有延期銷售的現(xiàn)象。

　　★★★◆銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：

　　一是了解被審單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程。

　　二是關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。特別要關(guān)注往來發(fā)生而叉無實(shí)際業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)協(xié)查函或直接至對(duì)方單位調(diào)查。

　　◆移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

　　售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。據(jù)此，注冊(cè)稅務(wù)師審核的要點(diǎn)為：

　　一是了解被查企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，通過查看工商登記、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況可以查明：二是審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。主要通過“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算往來賬戶兩個(gè)方面人手查核。

　　◆企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核的主要內(nèi)容：

　　一是審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶貸方生額，查看原始憑證，看有無加工、修理修配收人未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為;

　　二是審核“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)品加工或代墊輔助材料末作收入實(shí)現(xiàn)的行為。

　　◆以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)有：

　　一是審查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如其對(duì)應(yīng)科目“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”借方，同借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，屬于異常會(huì)計(jì)分錄，說明企業(yè)以物易物未過銷售，未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

　　二是核準(zhǔn)交換價(jià)格，作卅正確處理。在審核時(shí)，根據(jù)成品發(fā)貨單記錄的數(shù)量、“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額記錄發(fā)出的金額，除以發(fā)出數(shù)量，等于出兌換商品單價(jià)，再與該產(chǎn)品正常售價(jià)比較，判斷兌換商品的單價(jià)，分別作出正確處理。

　　【特別提示】：

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理;不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　◆混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確

　　是否正確。

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)混合銷售行為審核的要點(diǎn)是：

　　一是審核企業(yè)混合銷售行為是否繳納了增稅。

　　二是審核混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確。

　　◆納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅

　　機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷

　　項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，審查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有

　　|將銷售折扣作折讓處理;對(duì)納稅人開具的紅字增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審查，有無購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定

　　組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　◆外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。

　　2、稅率的審核要點(diǎn)

　　(三)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審核(相關(guān)規(guī)定第一節(jié)講過)

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)：

　　(1)審核“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(2)審核“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，審核是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)

　　對(duì)于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)稅務(wù)師既要審核原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶審核，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問題。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)，納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核要點(diǎn)

　　審核進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。(注意選擇題)

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效，審核要點(diǎn)包括：

　?、賹徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。首先審查取得增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，然后審查票面開具的內(nèi)容是否填寫齊全正確，稅務(wù)登記證號(hào)是否準(zhǔn)確。取得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際金額與增值稅專用發(fā)票版面是否相符。

　?、趯徍思{稅人據(jù)以核算進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致，有無只有抵扣聯(lián)而無發(fā)票聯(lián)或者只有發(fā)票聯(lián)而無抵扣聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。

　　③審核納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)。一是核對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍;二是核對(duì)“原材料”、“庫存商品”明細(xì)賬，防止虛開、代開。

　　(2)對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(4)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額(主要審核收購(gòu)憑證及其上的收購(gòu)數(shù)量和金額)

　　(5)對(duì)進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)(了解)

　　審核納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審核。而且還要審核有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

　　(1)非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)在建工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(掌握)

　　當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審核在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(2)增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(3)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(4)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(了解)

　　增值稅一般納稅人，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金(與銷售數(shù)量和銷售額有關(guān))所計(jì)算的增值稅應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=返還資金÷(1+所購(gòu)貨物的適用稅率)×所購(gòu)貨物的適用稅率

　　增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購(gòu)買方向銷售方索取或代扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)(了解)

　　納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　審核重點(diǎn)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分的審核;具體地，應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表結(jié)合進(jìn)行審核。

　　1.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬審核要點(diǎn)：

　　(1)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

　　(2)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問題。

　　(3)有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題。

　　(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確;出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審核要點(diǎn)(了解)

　　★★★參照教材[例8-3] P163-165

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核(了解)

　　參照教材[例8-4] P166-167

　　三、出口貨物退(免)稅的審核(了解)

　　(一)出口退(免)稅重點(diǎn)審核的產(chǎn)品

　　2006年7月份，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物退稅管理的通知》(國(guó)稅函[2006]685號(hào))，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了如何加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料出口貨物的退稅管理問題，主要包括：皮革、毛皮、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)(或規(guī)格)單價(jià)差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物。特別是體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)單價(jià)差別大的出口產(chǎn)品，如：皮毛行業(yè)產(chǎn)品。

　　(二)出口企業(yè)業(yè)務(wù)往來、資金流向的審核重點(diǎn)

　　1.外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定

　　在審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)出口業(yè)務(wù)的購(gòu)貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等，屬下列異常情況的，必須嚴(yán)格審核;

　　(1)貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者;

　　(2)出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人;

　　(3)收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致;

　　(4)在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的;

　　(5)在外貿(mào)企業(yè)母子公司關(guān)系及借權(quán)、掛靠關(guān)系等問題的界定，應(yīng)實(shí)事求是，區(qū)別對(duì)待。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)的管理規(guī)定

　　生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司(總廠)與成員企業(yè)(分廠)間關(guān)系的確定可按行業(yè)管理的分工掌握。

　　工貿(mào)企業(yè)在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，收購(gòu)非成員企業(yè)貨物出口，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào))第6條有關(guān)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定范圍的，可以辦理退稅。

　　(三)出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理規(guī)定

　　1.符合出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件(前面已講過)

　　2.出口關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行備案管理制度

　　3.關(guān)聯(lián)交易出口企業(yè)的審核重點(diǎn)

　　(1)生產(chǎn)型出口企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來應(yīng)審核的重點(diǎn)

　?、偕a(chǎn)型出口企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口產(chǎn)品情況

　　b.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)大宗原材料、零部件情況

　?、谏a(chǎn)型出口企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)和數(shù)量是否異常。

　　b. 審核與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間開展的加工貿(mào)易，其購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格、出口成品的價(jià)格、數(shù)量、毛利率是否異常。

　　其余內(nèi)容簡(jiǎn)單了解

　　四、納稅審核報(bào)告

　　報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問題：(注意多選)

　　1.納稅審核的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶和原始憑證。

　　2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認(rèn)問題的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和原始憑證，以及確認(rèn)問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實(shí)可行的建議。針對(duì)問題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法，對(duì)有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.提出改進(jìn)措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審核報(bào)告的日期。

　　6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

　　7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。