注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第二章預(yù)習(xí)：征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

　　第三節(jié) 征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任(掌握)

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利：

　　1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。

　　2.稅收管理權(quán)

　　3.稅款征收權(quán)

　　(1)依法計(jì)征權(quán)

　　(2)核定稅款權(quán)

　　(3)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)

　　(4)追征稅款權(quán)

　　【特別提示】：

　　A、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　B、因納稅人、扣繳義務(wù)人技術(shù)錯(cuò)誤等原因，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款和滯納金。特殊情況(指累計(jì)欠稅達(dá)到10萬(wàn)元)，可以延長(zhǎng)到5年。

　　滯納金的計(jì)算：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。加收滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　C、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

　　4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。最長(zhǎng)3個(gè)月。省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)

　　5稅務(wù)檢查權(quán)

　　6.處罰權(quán)

　　7.其他

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)和責(zé)任(了解)

　　二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任(熟悉)

　　(一)納稅人的權(quán)利共9條

　　1.依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還，涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)、有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

　　2.認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。

　　3. 納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。

　　(二)納稅人的義務(wù)(共10條)

　　1.依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。

　　2.納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿，個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置賬簿的，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　3.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

　　4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　5、按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。

　　【特別提示】：延期繳稅的規(guī)定：

　?、傺悠诶U稅的審批權(quán)：省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(含計(jì)劃單列市)。

　　②延期繳稅的最長(zhǎng)期限：3個(gè)月。

　?、厶厥饫щy：

　　(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

　　(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　【相關(guān)知識(shí)】：

　　納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：

　?、?申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告

　?、?當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單

　　③.資產(chǎn)負(fù)債表

　?、?應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　6、必經(jīng)復(fù)議-在納稅上與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，必須先復(fù)議，后訴訟。

　　【特別提示】：稅務(wù)復(fù)議的相關(guān)提示

　　(1)當(dāng)事人：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　　(2)前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。

　　(3)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　(4)選擇復(fù)議?對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向法院起訴。

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    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日 

　　(三)納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任(重點(diǎn)掌握)

　　1.違反稅務(wù)管理的行為及處罰

　　(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：

　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的;30天、15天

　　②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;10年

　?、畚窗凑找?guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;15天

　?、芪窗凑找?guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;15天

　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的;

　?、藜{稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

　　(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　(3)扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正;可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

　　(4)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

　　2.欠稅行為及處罰

　　欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。

　?、偌{稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　②扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

　　【特別提示】

　　扣繳義務(wù)人罰的輕，且不涉及稅款、滯納金，因?yàn)槭窍蚣{稅人追繳。

　　3.逃避繳納稅款行為及處罰

　　刑法修正案(七)：對(duì)偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

　?、偌{稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

　　②扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　?、蹖?duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　?、苡械谝豢钚袨椋?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

　　4.抗稅行為及處罰

　　抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。(了解)

　　5.行賄：不繳或者少繳稅款5倍以下的罰金。5年/5年～10年/10年以上(了解)

　　6.騙稅行為及處罰(了解)

　　騙取出口退稅款，處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　構(gòu)成犯罪的，即以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，5年/5年～10年/10年以上。

　　對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　7.其他違法行為及處罰

　　(1)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(最高額是標(biāo)準(zhǔn)處罰的5倍)

　　(2)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2 000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　(3)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。(最高額是標(biāo)準(zhǔn)處理的5倍)