注稅《稅務代理實務》第二章預習：稅收征收管理程序及要求

　　2、變更稅務登記

　　(1)適用范圍：11條(第3章的相關(guān)內(nèi)容更全面)

　　1.納稅人名稱;

　　2.法定代表人;

　　3.經(jīng)濟性質(zhì);

　　4.分支機構(gòu)(增設(shè)或者撤銷);

　　5.住所或者經(jīng)營地點

　　【特別提示】：

　?、傥锤淖冎鞴芏悇諜C關(guān)的，辦變更就行;

　?、诟淖冎鞴芏悇諜C關(guān)的，那要先辦注銷稅務登記，然后再重新辦開業(yè)登記。

　　6.生產(chǎn)、經(jīng)營范圍，或者經(jīng)營方式;

　　7.注冊資本;

　　8.隸屬關(guān)系;

　　9.生產(chǎn)經(jīng)營期限;

　　10.開戶銀行和賬號;

　　11.改變經(jīng)營權(quán)屬及其他稅務登記內(nèi)容。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

　　(2)時間及順序：(先工商后稅務)時間：30天

　?、俣悇盏怯泝?nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人需在工商行政管理部門注冊登記的，應當自工商部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

　　②稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人不需向工商行政管理部門注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原向稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

　　3、注銷稅務登記(先稅務后工商)

　　(1)注銷稅務登記的適用范圍

　　①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的

　　②納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的

　?、奂{稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務機關(guān)的

　?、芗{稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的

　　【補充知識】：

　　A、改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務機關(guān)管轄的作變更登記。

　　B、改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，涉及不同主管稅務機關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理稅務登記。

　　C、設(shè)立登記是先工商后稅務，注銷登記是先稅務后工商

　　(2)注銷稅務登記的時限要求：時間15天

　?、偌{稅人應在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　?、诩{稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　　(3)納稅人在辦理稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、收繳稅務登記證件和其他稅務證件。

　　【特殊情況】：

　　納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應先向原稅務登記機關(guān)申

　　報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務

　　登記。(視同為新設(shè)立)

　　(三)、稅務登記的管理

　　A、稅務登記證使用范圍

　　(1)開立銀行賬戶

　　(2)申請減稅、免稅、退稅

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款

　　(4)領(lǐng)購發(fā)票

　　(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)

　　(7)其他有關(guān)稅務事項

　　B、稅務登記的審驗

　　(1)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記，接受稅務管理。

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。具體是指，納稅人在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起在連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

　　二、賬簿、憑證管理(掌握)

　　1、 賬簿的設(shè)置

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務院財政、稅務部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。

　　(2)扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　(3)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以按照稅務機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。

　　2、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備案。(不是備查)

　　3、賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應當保存10年。

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應當合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自損毀。

　　三、納稅申報(了解)

　　納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務機關(guān)提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。

　　1、納稅申報的方式主要有：

　?、僮孕猩陥?直接申報)

　?、卩]寄申報(必須經(jīng)批準才能用)

　?、垭娢姆绞?/P>

　　④代理申報。

　　2、納稅申報的具體要求

　　(1)納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關(guān)批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　(2)實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　(3)納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　(4)納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實，予以批準。

　　經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

　　四、納稅評估(從未考過)

　　“納稅評估”是當前稅收征管工作中加強稅源管理的重要內(nèi)容。

　　(一)納稅評估的概念

　　納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

　　納稅評估工作主要由基層稅務機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關(guān)負責。對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估由對其監(jiān)管的當?shù)囟悇諜C關(guān)實施;對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)實施。

　　(二)納稅評估的工作內(nèi)容

　　對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理;維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

　　(三)納稅評估的指標

　　主要指標分為兩類：通用分析指標和特定分析指標。

　　(四)納稅評估的對象

　　納稅評估的對象為主管稅務機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

　　綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象;

　　①重點稅源戶

　?、谔厥庑袠I(yè)的重點企業(yè)

　　③稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

　　(五)納稅評估的方法

　　納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展;對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估。

　　(六)評估結(jié)果的處理

　　對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，應區(qū)別情況作出相應的處理：

　　1.對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務機關(guān)應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。

　　2.對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，由主管稅務機關(guān)約談納稅人。

　　3.對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

　　4.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避迫繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

　　5.對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記人納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。

　　(七)納稅評估的管理

　　對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

　　五、稅款征收

　　(一)稅款征收：

　　定義：是國家稅務機關(guān)等主體依照稅收、法律、法規(guī)，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(二)稅款征收方式：

　　1.查賬征收：賬務健全，根據(jù)報送的納稅申報表、會計報表及相關(guān)資料征稅;

　　2.查定征收：賬務不健全，但能控制材料、產(chǎn)量或者進銷貨物，由生產(chǎn)能力去定產(chǎn)銷量;(從采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié))

　　3.查驗征收：賬務不健全，但能查實商品、產(chǎn)品的銷售量，然后根據(jù)市場單價確定應稅收入; (從流通環(huán)節(jié))

　　4.定期定額征收：小型個體工商戶，根據(jù)營業(yè)額、利潤額征稅;

　　5.代扣代繳：即由支付人在支付款項時代扣稅款;一般用在個人所得稅的計征和營業(yè)稅的代扣項目上;

　　6.代收代繳：即由收取款項的單位和個人在收款時代收，一般在委托加工應稅消費品時用的比較多。

　　7.委托代征：稅務機關(guān)核發(fā)代征證書，以稅務機關(guān)名義，征收零散稅款。(個人出租房屋)

　　(三)稅款征收的措施

　　1、主管稅務機關(guān)核定應納稅額(7種)

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但自賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;

　　(7)對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　?、侔椽毩⑵髽I(yè)間的業(yè)務往來收付費用。

　　②如果不按獨立企業(yè)間的業(yè)務收付，減少應納稅額的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　3、責令繳納(掌握)

　　(1)對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納。

　　(2)對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務機關(guān)核定應納稅額，責令繳納。

　　4、責令提供納稅擔保

　　稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5、實施稅收保全措施

　　(1)稅收保全措施：凍結(jié)相當于納稅金額的存款、扣押查封相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　(2)對象：納稅人。

　　(3)前提條件：拒絕或無力提供納稅擔保。

　　(4)批準權(quán)：縣以上稅務(分局)局長。

　　(6)扣押、查封的物品有三項：商品、貨物、其他財產(chǎn)(包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn))。

　　【特別提示】：3點

　?、賯€人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

　?、趥€人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　?、鄱悇諜C關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6、采取強制執(zhí)行措施

　　(1)定義：稅收強制執(zhí)行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)用以抵繳稅款。

　　(2)對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

　　(3)前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔保的稅款稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納。

　　(4)批準權(quán)：縣以上稅務(分局)局長。

　　【特別提示】：

　　未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　7、阻止處境

　　(1)欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人(只能是自然人)在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。

　　(2)對象：納稅人和納稅人的法人代表。

　　(3)前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔保。

　　(4)執(zhí)行機關(guān)：出入境管理機關(guān)。(千萬注意不是稅務機關(guān))

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收與無擔保債權(quán)的關(guān)系：稅收優(yōu)先，法律另有規(guī)定的除外。

　　稅收與有擔保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2.對稅務機關(guān)、納稅人、擔保債權(quán)的債權(quán)人的規(guī)定：

　　(1)稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(2)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　(3)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(重點掌握)

　　納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。

　　1.合并的，由合并后的納稅人繼續(xù)履行相關(guān)納稅義務;

　　2.分立的，由分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任：稅務機關(guān)找到分立后的任何一方，都應負責繳清全部稅款，然后分立企業(yè)之間再解決內(nèi)部的分攤問題。

　　3.欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關(guān)報告。

　　4.欠稅人怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道，給國家稅收造成損害，稅務機關(guān)可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

　　六、稅務的檢查(了解)

　　1.稅務檢查的范圍

　　(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料;檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

　　(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn);檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

　　(3)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

　　(4)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。

　　(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

　　★(6)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶;

　　稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

　　七、稅務行政復議(了解、在第11章詳細講)