2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：特定企業(yè)增值稅政策

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　1、自2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按照一般納稅人征稅。

　　2、應(yīng)稅銷售額的確定

　　成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價(jià)

　　允許扣除的成品油包括自用油、代儲(chǔ)油、倒庫(kù)油以及檢測(cè)用油(回灌油)

　　3、加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收款做賬務(wù)處理，不征收增值稅。

　　4、采取同一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的不征收增值稅。

　　【例題】(2009)2008年9月，某加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升;當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅()萬(wàn)元。(汽油1噸=1388 升,柴油l噸=1176升)

　　A.3.97　　B.4.04　　C.6.88　　D.6.95

　　【答案】A

　　考點(diǎn)是成品油零售加油站增值稅計(jì)算，關(guān)注銷售額的確定特殊規(guī)定，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　1、供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過(guò)合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅

　　2、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　3、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)

　　依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　4、實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。具體如下：

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額

　　考點(diǎn)是電力產(chǎn)品預(yù)征增值稅的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　1、核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為：

　　(1)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%。

　　(2)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%。

　　(3)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%。

　　2、核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3、關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策

　　在2014年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行以下政策:

　　(1)對(duì)大亞灣核電站銷售給廣東核電投資有限公司的電力免征增值稅。

　　(2)對(duì)廣東核電投資有限公司銷售給廣東電網(wǎng)公司的電力實(shí)行增值稅先征后退政策，并免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　(3)對(duì)大亞灣核電站出售給中國(guó)香港核電投資有限公司的電力及廣東核電投資有限公司轉(zhuǎn)售給中國(guó)香港核電投資有限公司的大亞灣核電站生產(chǎn)的電力免征增值稅。

　　考點(diǎn)是核電行業(yè)實(shí)行增值稅先征后退政策規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　四、油氣田企業(yè)增值稅政策規(guī)定

　　1、征稅范圍

　　油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其中生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。

　　2、油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定(與一般企業(yè)增值稅抵扣相同)

　　3、對(duì)跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的油氣田企業(yè)有機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)油氣田企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納增值稅額匯總后，按照各油氣田產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，然后由各油氣田按所分配的應(yīng)納稅額向所在地的機(jī)關(guān)繳納。

　　4、油氣田企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地未設(shè)立分(子)公司但提供生產(chǎn)性勞務(wù)的，在勞務(wù)發(fā)生地按6%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，按預(yù)征率預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應(yīng)納增值稅額中抵減。

　　5、各油氣田企業(yè)所屬非獨(dú)立核算單位之間相互提供的用于生產(chǎn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅。

　　6、提供生產(chǎn)性勞務(wù)的油氣田企業(yè)，增值稅率為17%

　　考點(diǎn)是油田企業(yè)征稅范圍規(guī)定，以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅的規(guī)定，一般以多選題形式出現(xiàn)。

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