2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅稅額計算

　　三、應(yīng)納稅額計算的其它問題

　　(一)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。沖減進(jìn)項稅額的計算公式為:

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+購進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(二)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理規(guī)定

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　【例題】(2008):下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備

　　D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)

　　E.被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人

　　【答案】DE

　　考點是符合規(guī)定的返還收入沖減稅額的計算和一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理規(guī)定，一般以選擇題和計算題形式出現(xiàn)。

　　四、稅額計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　1、扣稅法

　　在確定了銷項稅額和進(jìn)項稅額后，就可以得出實際應(yīng)納稅額，基本計算公式為:

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　【例題】(2007)某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。

　　A.15.64　　B.18.28　　C.18.37　　D.38.37

　　【答案】C

　　【例題】(2006)某藥店(一般納稅人)2002年6月向患者銷售藥品(非避孕藥品)及醫(yī)療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發(fā)藥品(非避孕藥品)，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，向消費者個人銷售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請老師為顧客提供醫(yī)療咨詢服務(wù)，取得咨詢收入6800元(單獨核算);本月購進(jìn)藥品允許抵扣的進(jìn)項稅額為9450元。該藥店本月應(yīng)納的增值稅為()元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　【答案】C

　　2、簡易征收

　　應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率(4%或6%)

　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

　　1、計算公式

　　應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率(4%或6%,2009年后為3%)

　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

　　【例題】(2009)2008年3月，某汽修企業(yè)(小規(guī)模納稅人)取得汽車修理修配收入33萬元，汽車配件和用品銷售收入15萬元，汽車裝飾裝滿收入12萬元，汽車清洗收入1萬元，上述業(yè)務(wù)收入均能分別核算。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬元。

　　A.1.85　　B.2.45　　C.2.72　　D.3.13

　　【答案】C

　　【例題】(2007)某汽車修理廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年7月取得汽車保養(yǎng)、修理修配收入100000元，銷售外購汽車零配件、潤滑油等取得收入20000元。該汽車修理廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )元。

　　A.6429.61　　B.6792.45　　C.6800.00　　D.6962.26

　　【答案】B

　　2、自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【例題】(2007)某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，賺的普通發(fā)票上注明金額3200元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)允許抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額。月零售貨物取得銷售收入12400元;用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )元。

　　A.69.66　　B.353.49　　C.41 1.54　　D.534.62

　　【答案】A

　　(三)進(jìn)口貨物征稅

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率(13%或17%，同國內(nèi)貨物)計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額(僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身)。其計算公式為：

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅(+消費稅)=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅÷(1-消費稅稅率)

　　【例題】(2006)：某商業(yè)企業(yè)2002年2月從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為82000元(關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為8%)，已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入112000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是( )。

　　A.應(yīng)納消費稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為 18182.61元

　　B.應(yīng)納消費稅為8556.52元，應(yīng)納增值稅為857.39元

　　C.應(yīng)納消費稅為0元，應(yīng)納增值稅為18182.61元

　　D.應(yīng)納消費稅為0元，應(yīng)納增值稅為857.39元

　　【答案】D

　　【例題】(2009)2008年7月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口內(nèi)燃發(fā)動機(1升?排量ㄑ15 升)的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運抵中國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費5萬美元、保險費1萬美元。小汽車成套配件進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣685元。該汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車成套配件應(yīng)納增值稅()萬元。

　　A.86.17　　B.106.26　　C.107.72　　D.111.65

　　【答案】C

　　稅額的計算不單純是簡單的計算問題，而是知識點的綜合，考生除了要掌握計算方法外，還要結(jié)合稅收優(yōu)惠規(guī)定，屬于歷年必考的內(nèi)容，以計算題和綜合分析題形式出現(xiàn)。

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