2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(19)

　　二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，銷(xiāo)售貨物也不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　注意：銷(xiāo)售額是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額，因此，其應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額依照征收率計(jì)算。

　　(三)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【例題12：教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入15萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=(21+15)/(1+3%)×3%=1.05(萬(wàn)元)

　　【例題13--- 單選 】某個(gè)體商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年9月，該個(gè)體商店購(gòu)置一臺(tái)稅控收款機(jī)，取得的普通發(fā)票上注明的金額是3200元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)月零售貨物取得銷(xiāo)售收入12400元;用部分外購(gòu)商品抵債，抵債商品的買(mǎi)價(jià)為1200元，售價(jià)為1500元。該個(gè)體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )元

　　A 69.66 B -60.11 C 411.54 D 534.62

　　【答案】B

　　【解析】可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%=3200÷(1+17%)×17%=464.96

　　銷(xiāo)售貨物及銷(xiāo)售抵債商品應(yīng)納增值稅

　　=12400÷(1+3%)×3%+1500÷(1+3%)×3%=404.85元

　　該個(gè)體戶(hù)應(yīng)納增值稅額=404.85-464.96=-60.11元

　　【例題14--- 單選 】2009年3月，某汽修企業(yè)(小規(guī)模納稅人)取得汽車(chē)修理修配收入33萬(wàn)元，汽車(chē)配件和用品銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元，汽車(chē)裝飾裝潢收入12萬(wàn)元，汽車(chē)清洗收入1萬(wàn)元，上述業(yè)務(wù)收入均能分別核算。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。

　　A.1.40 B.2.45

　　C.2.72 D.3 .13

　　【答案】A

　　【解析 】(33+15)/(1+3%)×3%≈1.40，注：汽車(chē)裝飾裝潢收入、汽車(chē)清洗收入均屬于營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。

　　三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　關(guān)稅完稅價(jià)格的確定：一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的價(jià)格。

　　【例題15：教材例題】某市日化廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年8月進(jìn)口一批香水精，買(mǎi)價(jià)85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠(chǎng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計(jì)算該日化廠(chǎng)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%)。

　　關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90(萬(wàn)元)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=90×(1+50%)/(1-30%)=192.86(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79(萬(wàn)元)

　　【例題16：?jiǎn)芜x】某工業(yè)企業(yè)一般納稅人從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，到岸價(jià)格為65萬(wàn)美元，其中境外運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)0.13萬(wàn)美元。繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅金后海關(guān)放行，支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)0.3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票外匯牌價(jià)按1美元=6.2元人民幣計(jì)算，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為20%。則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅為( )萬(wàn)元

　　【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=【65萬(wàn)美元×6.2×(1+20%)】/(1-30%)=690.86萬(wàn)元

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅=690.86×17%=117.46元

　　【例題17： 單選】2008年7月，某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)(1升<排量≤1.5升)的小汽車(chē)成套配件一批，境外成交價(jià)格68萬(wàn)美元，運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)美元、保險(xiǎn)費(fèi)l萬(wàn)美元。小汽車(chē)成套配件進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，人民幣匯率中間價(jià)為1美元兌換人民幣6.85元。該汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)成套配件應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。

　　A.86.17 B.106.26

　　C.107.72 D.111.65

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納增值稅=(68+5+1)×(1+25%)×6.85×17%=107.72萬(wàn)元

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