2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第四章第四節(jié)

　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納

　　一、計(jì)算方法(掌握)

　　計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

　　1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

　　4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

　　6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花。

　　【教材例題】某企業(yè)2008年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)一件，所載金額80萬(wàn)元;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同兩件，所載金額為150萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。

　　【解析】

　　(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=3×5=15(元)

　　(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=800000×0.5‰=400(元)

　　(3)企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：

　　應(yīng)納稅額=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=20×5=100(元)

　　(7)2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：

　　應(yīng)補(bǔ)納稅額=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

　　(三)納稅貼花的其他具體規(guī)定

　　1.在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　2.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用。

　　3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

　　5.凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣。

　　8.納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理;其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。

　　三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納印花稅的其他有關(guān)規(guī)定

　　四、印花稅票

　　印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。

　　印花稅票可以委托單位或個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)，支付來(lái)源從實(shí)征印花稅款中提取。

　　五、責(zé)任和義務(wù)

　　六、違章處理

　　自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

　　1.未貼或少貼、未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

　　(一)納稅環(huán)節(jié)

　　印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指，在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

　　(二)納稅地點(diǎn)：印花稅一般實(shí)行就地納稅。

　　八、印花稅的管理

　　(一)對(duì)印花稅應(yīng)稅憑證的管理

　　印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存10年。

　　(二)對(duì)按期匯總繳納的管理

　　(三)對(duì)印花稅票代售人的管理

　　(四)核定征收印花稅

　　1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

　　2.拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

　　3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的;或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

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