2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(18)

　　第七節(jié)　 應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　(一)計算應(yīng)納稅額的時間界定

　　1、銷項稅額的時間界定???不得滯后

　　具體見教材144頁，如下：

　　銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天;進口貨物為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天或者為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2、進項稅額抵扣時限的界定??不得提前

　　(1)2010年1月1日以后開具的扣稅憑證進項稅額的抵扣時限

　?、僭鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?、趯嵭泻ｊP(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　(2)2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證的抵扣時限。

　　(3)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣

　?、僖话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認(rèn)證，需先認(rèn)證再抵扣。

　?、谝话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/P>

　?、垡话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/P>

　?、芤话慵{稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核并比對無誤允許抵扣。

　　(二)扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

　　(三)扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定

　　1、進貨退出或折讓的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【例題1― 單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，當(dāng)月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;本月購進電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )元。

　　A.250498 B.250430

　　C.280 772 D.248 628

　　【答案】A

　　【解析】

　　銷項稅額=【280×7020÷(1+17%)】×17%-2×【6786/(1+17%)*17%】=283628元

　　進項稅額=35000-1870=33130元

　　應(yīng)納稅額=283628-33130=250498元

　　2、向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金

　　=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　【例題2：多選】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2010年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有( )

　　A、商場應(yīng)按120萬元計算銷項稅額

　　B、商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

　　C、商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D、商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　【答案】AD

　　【解析】該商場應(yīng)該按照平價銷售額確定銷項稅：即按照120萬元確定銷項稅。

　　收到的平銷返利按規(guī)定要沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。

　　沖減的進項稅=4.8÷(1+17%)×17%=0.697萬元

　　當(dāng)期應(yīng)抵扣的進項稅=20.4-0.697=19.7萬元

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　　3、已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非增值稅項目、免稅項目、職工福利或個人消費，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額是指扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原購進價，而是按當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實際成本并且是按照實際成本的各個組成部分所負(fù)擔(dān)的進項稅額計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　【例題3】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元，運輸貨票上注明運費400元、建設(shè)基金100元，保險費60元、裝卸費40元，若上述原材料購進后20%用于非增值稅項目，則：

　　進項稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　(四)進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

　　納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分 ，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。抵減欠稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包括呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

　　增值稅應(yīng)納稅額計算舉例：

　　【例題4：教材例2-1---2012新增】

　　某化妝品廠為增值稅一般納稅人，化妝品平均售價為0.12萬元/箱，成套化妝品0.3萬元/套，均為不含稅售價。2011年4月、5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)4月購進業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付購貨運費30萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗2%;從國外進口一臺檢測設(shè)備，海關(guān)填發(fā)的增值稅專用繳款書注明增值稅5.3萬元。

　　【分析】進項稅額=85+30×7%+5.3=92.4萬元

　　(2)4月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購原材料，購進成本125萬元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元?；瘖y品成本利潤率為5%，消費稅稅率30%。

　　【分析】

　?、儋忂M材料用于在建的職工文體中心，購進材料的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　材料轉(zhuǎn)出的進項稅額=(24.65-4.65)×17%=3.4萬元

　　運費轉(zhuǎn)出的進項稅額=4.65/(1-7%)×7%=0.35萬元

　　轉(zhuǎn)出進項稅額合計=3.4+0.35=3.75萬元

　?、谏a(chǎn)車間領(lǐng)用外購材料，進項稅額允許抵扣。

　?、圪e館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品應(yīng)視同銷售

　　銷項稅額=[6×(1+5%)/(1-30%)]×17%=1.53萬元

　　(3)4月份銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬元;銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬元，發(fā)生銷貨運費40萬元;出口化妝品取得銷售收入500萬元人民幣;出口護發(fā)品取得銷售收入140萬元人民幣。

　　【分析】出口化妝品及護發(fā)品免征增值稅。

　　銷項稅額=(200+90)×17%=49.3萬元

　　進項稅額=40×7%=2.8萬元

　　(4)5月份購進業(yè)務(wù)：從甲企業(yè)購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款260萬元、增值稅44.2萬元;從某物資公司購進勞保用品，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅3萬元;從某汽車廠購進小轎車，用于廠部接待使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元。

　　【分析】購進小轎車用于廠部接待屬于購進自用的應(yīng)稅消費品，進項稅額不得抵扣。

　　進項稅額=44.2+3=47.2萬元

　　(5)5月份銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品2500箱，取得不含稅銷售額300萬元，銷售成套化妝品550套，取得不含稅銷售額165萬元，由于購貨方延期支付貨款，根據(jù)合同規(guī)定，收取延期付款利息4.68萬元;出口化妝品取得銷售收入420萬元人民幣。

　　【分析】收取延期付款利息屬于價外費用，換算后計入銷售額。

　　銷項稅額=[300+165+4.68/(1+17%)]×17%=79.73萬元

　　(6)5月以800箱化妝品與某企業(yè)換取原材料，合同約定，化妝品按照平均價計價，與原材料等價供應(yīng)，雙方均按合同約定價款開具增值稅專用發(fā)票。

　　【分析】本業(yè)務(wù)屬于以物易物的業(yè)務(wù)。雙方均做購銷處理。

　　銷項稅額=800×0.12×17%=16.32萬元

　　進項稅額=800×0.12×17%=16.32萬元

　　(7)5月份加工業(yè)務(wù);為某影視公司演員加工定做油彩及卸妝油，收取價稅合計93.6萬元，另外贈送30套自產(chǎn)成套化妝品給影視公司試用。

　　【分析】

　　提供加工業(yè)務(wù)銷項稅額=93.6/(1+17%)×17%=13.6萬元

　　贈送化妝品銷項稅額=30×0.3×17%=1.53萬元

　　該筆業(yè)務(wù)銷項稅額=13.6+1.53=15.13萬元

　　【提示】本題涉及出口貨物免抵退稅額的計算，所以現(xiàn)只需掌握各筆業(yè)務(wù)的分析即可。

　　【例題5：教材例2-2】分析過程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是書面合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　銷項稅額=[300×50%+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣;

　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例題6：教材例2-3】注意：外購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，購進貨物用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失，其進項稅額都不得抵扣，要作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題7：教材例2-4】2010年9月某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1).9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。

　　【解析】

　　銷項稅額為：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.

　　(2.)9月8日，發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設(shè)基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。

　　【解析】

　　銷項稅額為：200×5000×17%=170000(元)

　　進項稅額為：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送倒其他機構(gòu)用于銷售，要視同銷售，按照同類產(chǎn)品當(dāng)期的銷售價格確定其銷售額，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外 。

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費

　　(3).9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。

　　【解析】

　　銷項稅額為：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(4).9月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，專用發(fā)票已認(rèn)證。

　　【解析】專用發(fā)票已認(rèn)證，其進項稅可以抵扣。

　　(5).9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。

　　【解析】將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當(dāng)期銷售價格確定其銷項稅額

　　銷項稅額為：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。

　　【解析】由于是2010年購進的檢測設(shè)備，取得合法扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣。

　　綜上：

　　該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951(元)

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　　【例題8：教材例2-5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　【解析】

　　從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米屬于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購價的13%抵扣進項稅額

　　委托加工支付的進項稅額，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的

　　支付銷售貨物運輸費，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按照7%抵扣

　　進項稅合計=120000×13%+5100+12000×7%=21540元

　　銷項稅額=260000×17%=44200元

　　應(yīng)納稅額=44200-21540=22660元

　　(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　【解析】

　　支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按7%抵扣

　　用于本企業(yè)集體福利的購進貨物，其進項稅不得抵扣，因此

　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅=(76500+22500×7%)×80%=62460元

　　銷項稅額=585000/(1+17%)×17%=85000元

　　應(yīng)納增值稅額=85000-62460=22540元

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價格380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\輸費4650元)

　　【解析】

　　由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒有同類產(chǎn)品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算

　　組成計稅價格=450×380×(1+10%)=188100元

　　銷項稅額=188100×17%=31977元

　　購進被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出

　　該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用

　　計入材料成本的運輸費用=4650元

　　材料價款=50000-4650=45350元

　　轉(zhuǎn)出的材料的進項稅額=45350×17%=7709.5元

　　轉(zhuǎn)出的運輸費用的進項稅額=4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x-x×7%=4650】

　　應(yīng)納增值稅=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5

　　(4)銷售使用過的一臺機器(購進時未抵扣進項稅額)，取得含稅銷售額32440元。

　　【解析】

　　銷售使用過的未抵扣進項稅的機器設(shè)備應(yīng)按照4%的征收率減半征收增值稅，

　　應(yīng)納稅額=32440/(1+4%)*4%*50%=623.85元

　　(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元

　　【解析】

　　逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算

　　應(yīng)納增值稅額=12870/(1+17%)*17%=1870元

　　計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額

　　5月應(yīng)納稅額=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35元

　　【例題9：教材例2-6】具體內(nèi)容見教材

　　注意第5和第6筆業(yè)務(wù)。

　　【例題10：教材例2-7】具體內(nèi)容見教材

　　注意第4筆業(yè)務(wù)

　　【例題11：教材例2-8】分析過程：

　　(1)印刷廠印刷圖書應(yīng)按13%稅率計算增值稅。

　　(2)收取的運輸費屬價外費用，應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。

　　(3)銷售掛歷給予30%(按七折銷售)的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。

　　(4)為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按l7%繳增值稅。

　　(5)以自產(chǎn)掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。

　　(6)上月購進的紙張本月因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額

　　轉(zhuǎn)出處理。

　　(7)2009年2月購買設(shè)備的增值稅允許抵扣。

　　該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

　　銷項稅額=12×5000×13%+1000÷(1+13%)×13%+23.4÷(1+17%)×(50+300+200)×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%+5000×17%=12539

　　進項稅=13600+34000-30000×17%=42500元

　　應(yīng)納增值稅額=12539-42500=-29961元

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