2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第四章第二節(jié)

　　第二節(jié) 發(fā)票填開(kāi)的要求及操作要點(diǎn)

　　一、發(fā)票開(kāi)具使用的要求(重點(diǎn)掌握)

　　1、發(fā)票開(kāi)具使用的要求

　　(1)任何填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票;未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票;

　　(2)不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票;

　　(3)不能未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票;拆本使用發(fā)票按禁止使用行為管理(2012年新增)。

　　(4)不能擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人(2012年新增)。

　　2、發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的要求 (注意多選)(2000年考過(guò)簡(jiǎn)答)

　　增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限：

　　(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(2)采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　　(3)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

　　(5)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(6)將貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。

　　一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。

　　3、發(fā)票開(kāi)具地點(diǎn)的要求

　　(1)發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)具，有些省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定僅限于在本縣、市內(nèi)開(kāi)具;

　　(2)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法;

　　(3)任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸發(fā)票;禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票出入境。

　　4、電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票的要求

　　使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一開(kāi)票軟件的，按統(tǒng)一軟件開(kāi)具發(fā)票，無(wú)統(tǒng)一自行開(kāi)發(fā)票軟件要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(2012年新增)

　　二、發(fā)票填開(kāi)的操作要點(diǎn) (熟悉)

　　1、發(fā)票的開(kāi)具

　　(1)一般情況下，由收款方向付款方開(kāi)具發(fā)票。

　　【特別提示】：特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票：

　?、偈召?gòu)單位收購(gòu)貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人(一般指自然人)開(kāi)具發(fā)票;

　?、诳劾U義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人開(kāi)具發(fā)票。

　　【補(bǔ)充例題•單選題】 (2007年)

　　下列項(xiàng)目中，應(yīng)由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的是( )。

　　A.商場(chǎng)向消費(fèi)者個(gè)人零售商品

　　B.小商品市場(chǎng)向經(jīng)銷商批發(fā)商品

　　C.轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項(xiàng)

　　D.收購(gòu)單位向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品支付款項(xiàng)

　　【正確答案】D

　　(2)有下列情形的，不得開(kāi)具專用發(fā)票：

　?、傧蛳M(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;銷售免稅項(xiàng)目;

　?、阡N售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

　?、蹖⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目;

　?、軐⒇浳镉糜诩w福利或個(gè)人消費(fèi);

　?、輰⒇浳餆o(wú)償贈(zèng)送他人(如果受贈(zèng)方是一般納稅人的企業(yè)除外);

　　⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn);

　?、呦蛐∫?guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專用發(fā)票。

　　2、發(fā)票的填寫(xiě) ：不能有陰陽(yáng)票

　　不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符的專用發(fā)票。

　?、偬顚?xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文;

　?、诿褡遄灾蔚胤娇梢酝瑫r(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;

　?、弁馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2008年)

　　下列關(guān)于企業(yè)開(kāi)具和使用發(fā)票的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時(shí)使用中文和民族文字開(kāi)具發(fā)票

　　B.可以拆本使用專用發(fā)票

　　C.發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對(duì)不能涂改

　　D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實(shí)填開(kāi)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A:填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文;民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字; 選項(xiàng)B：按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》第六條所規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票;不得拆本使用專用發(fā)票以及不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符的專用發(fā)票;選項(xiàng)C：填寫(xiě)專用發(fā)票還要求：字跡不得涂改;票面品名與貨物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符;各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　3、發(fā)票的取得

　　(1)取得發(fā)票時(shí)，不得變更品名和金額。(找票頂賬)

　　(2)應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票;填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚的發(fā)票;沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的發(fā)票;偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　4、發(fā)票的作廢

　　如專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票，也應(yīng)按填寫(xiě)有誤辦理。

　　(結(jié)合稅法一的內(nèi)容學(xué)習(xí))

　　【特別提示】：開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的2種情形：

　　①開(kāi)具發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷貨折讓，開(kāi)具有誤等情形但不符合作廢條件的，

　?、陂_(kāi)具發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或由于市場(chǎng)價(jià)格等下降原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為?/P>

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