2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第四章第一節(jié)

　　第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購代理

　　發(fā)票的作用：國內(nèi)財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始憑證，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

　　一、發(fā)票的種類與使用范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。

　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　(一)、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　根據(jù)《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)，

　　增值稅一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：(6種)

　　(1)會計(jì)核算不健全(即不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的)。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　?、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　　②私自印制專用發(fā)票;

　?、巯蚨悇?wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　④借用他人專用發(fā)票;

　?、菸窗匆?guī)定開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　?、呶窗匆?guī)定申報(bào)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　?、辔窗匆?guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

　　(4)銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　　(5)從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　(6)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2008年第1號)規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

　　【補(bǔ)充例題•多選題】(2011年)

　　根據(jù)增值稅發(fā)票使用規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，不可以開具增值稅專用發(fā)票的有(　)。

　　A.向消費(fèi)者個人銷售應(yīng)稅貨物

　　B.向一般納稅人銷售生產(chǎn)用設(shè)備

　　C.向一般納稅人銷售免稅貨物

　　D.大型超市零售食品、服裝等生活用品

　　E.汽車廠商將汽車銷售給運(yùn)輸公司

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票;選項(xiàng)C，一般納稅人銷售免稅貨物，除國有糧食購銷企業(yè)外，不能開具增值稅專用發(fā)票;選項(xiàng)D，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計(jì)公告

　　(二)、普通發(fā)票

　　普通發(fā)票的使用者主要是：營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人和不能開具專用發(fā)票時的增值稅一般納稅人。

　　普通發(fā)票的種類主要有：行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票，前者適用與某一行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目。

　　2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。(新增)

　　【補(bǔ)充例題•多選題】(2009年)

　　下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有( )。

　　A.商品房銷售專用發(fā)票

　　B.機(jī)動車專項(xiàng)修理專用發(fā)票

　　C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

　　D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　E.社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于銷售不動產(chǎn)，選項(xiàng)C、E均屬于服務(wù)業(yè)，上述三項(xiàng)均計(jì)征營業(yè)稅，故在地稅局領(lǐng)取發(fā)票;選項(xiàng)B屬于提供加工、修理修配勞務(wù)，選項(xiàng)D屬于銷售貨物，需要依法計(jì)征增值稅，故需要到國稅局領(lǐng)取。

　　(三)貨物運(yùn)輸發(fā)票(重點(diǎn)掌握)

　　從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地稅局認(rèn)定，方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開具貨物運(yùn)輸發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。

　　【補(bǔ)充例題•多選題】

　　關(guān)于貨物運(yùn)輸發(fā)票的各項(xiàng)規(guī)定，下列說法正確的有( )。

　　A、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)募{稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定，不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單

　　B、對于納稅人辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，不得再為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票

　　C、代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終時要進(jìn)行所得稅清算

　　D、在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等，應(yīng)在下一征期退稅

　　E、個體運(yùn)輸戶可以認(rèn)定為自開票納稅人

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】B項(xiàng)，單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票;C項(xiàng)，對代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算;E項(xiàng)，個體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。

　　3、專業(yè)發(fā)票(大部分已經(jīng)停止使用)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計(jì)公告

　　二、發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程

　　(一)、發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍

　　(1)依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。

　　如果單位和個人辦理變更或者注銷稅務(wù)登記，則應(yīng)同時辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

　　(2)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

　　(3)臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

　　(二)、發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于普通發(fā)票行政審批取消和調(diào)整后有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]15號)的規(guī)定：

　　1.普通發(fā)票領(lǐng)購行政審批事項(xiàng)取消后，納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票的審核將作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常發(fā)票管理工作。

　　2.納稅人辦理了稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項(xiàng)。

　　3.納稅人可根據(jù)經(jīng)營需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購普通發(fā)票申請。

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等情況，確認(rèn)納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額，以及購票數(shù)量。

　　5.確認(rèn)期限為5個工作日，確認(rèn)完畢，通知納稅人辦理領(lǐng)購發(fā)票事宜。

　　對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　三、代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)

　　(一)、代理自制發(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)(了解)

　　凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印制。

　　自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。(不適用于增值稅專用發(fā)票)

　　應(yīng)當(dāng)掌握以下幾方面的內(nèi)容：

　　(1)要求用票單位根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營需要，設(shè)計(jì)發(fā)票式樣，預(yù)計(jì)使用數(shù)量。

　　(2)代理填寫《企業(yè)自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需求數(shù)量，連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　(3)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢，注冊稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位建立發(fā)票領(lǐng)用存的管理制度，按季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《發(fā)票領(lǐng)用存情況季報(bào)表》。

　　(4)印有企業(yè)名稱發(fā)票，在企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票變更手續(xù)，并重新辦理印有企業(yè)名稱發(fā)票的行政審批手續(xù)。

　　(二)、代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點(diǎn)

　　統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購方式主要有三種，

　　第一，批量供應(yīng)。這種方式主要適用于財(cái)務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。

　　第二，交舊購新。用票單位交回舊的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票

　　第三，驗(yàn)舊購新。稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。

　　后兩種方式適用財(cái)務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶。

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2005年)

　　以下統(tǒng)一印制發(fā)票的領(lǐng)購方式中，適用于財(cái)務(wù)制度比較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人的是(　　)。

　　A.驗(yàn)舊購新

　　B.交舊購新

　　C.批量供應(yīng)

　　D.小額購買

　　【正確答案】C

　　【答案解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式有三種：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購新、交舊購新;批量供應(yīng)適用于財(cái)務(wù)制度比較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人;后兩種方式適用于財(cái)務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商戶。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計(jì)公告

     更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽