2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)：第四章第三節(jié)

　　第三節(jié) 發(fā)票審查代理

　　一、代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容

　　1、普通發(fā)票代理審查操作要點

　　(1)發(fā)票的基礎(chǔ)管理情況

　　(2)發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況

　　(3)發(fā)票使用情況(了解)

　?、賹彶榘l(fā)票開具內(nèi)容是否真實，即票面各項內(nèi)容所反映的業(yè)務(wù)是否為用票單位的真實情況。

　?、趯彶榘l(fā)票有無超經(jīng)濟范圍填開的問題，填開的方法是否符合規(guī)定要求，如發(fā)票各欄項目的填寫是否準(zhǔn)確無誤，各聯(lián)次是否一次性開具，是否加蓋了財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂?shù)取?/P>

　?、蹖彶榘l(fā)票取得是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉(zhuǎn)借、代開或虛開發(fā)票的問題。對于從中國境外取得的發(fā)票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認(rèn)證明。

　　二、代理發(fā)票審查的基本方法(掌握)

　　(1)對照審查法

　　將用票單位發(fā)票使用的實際情況與《發(fā)票領(lǐng)購簿》及發(fā)票領(lǐng)用存的情況核對，審查私印發(fā)票、丟失發(fā)票、轉(zhuǎn)借發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、使用作廢發(fā)票和超經(jīng)營范圍填開發(fā)票的問題。

　　(2)票面邏輯推理法(主要用于手工票)

　　利用發(fā)票的各項內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進行分析審核;

　　利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系進行分析審核。

　　(3)發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，“發(fā)票真?zhèn)斡啥悇?wù)機關(guān)鑒定”，執(zhí)行中一般都是由發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定。國家稅務(wù)總局特別明確，普通發(fā)票的真?zhèn)舞b定由鑒定受理稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé);受理稅務(wù)機關(guān)鑒定有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒定。在偽造、變造現(xiàn)場查獲的假發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)鑒定。

　　【補充例題•簡答題】(2009年)

　　增值稅一般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票.有下列三種情況：

　　(1)同時丟失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);

　　(2)只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)：

　　(3)只丟失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。

　　問題：針對上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定。

　　【正確答案】

　　(1)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：

　?、偃绻麃G失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;

　?、谌绻麃G失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。(先認(rèn)證后抵扣)

　　(2)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)：

　?、偃绻麃G失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?

　?、谌绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?先認(rèn)證后抵扣)

　　(3)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/P>

　　【補充例題•簡答題】

　　A汽車配件銷售公司于2010年10月28日銷售一批汽車配件給B汽車修理廠，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票給B汽車修理廠。因戶名開具錯誤，B汽車修理廠拒收這張增值稅專用發(fā)票，并于2010年1l月7日將原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)還給A汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發(fā)票。A汽車配件銷售公司的開票人員當(dāng)即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開具增值稅專用發(fā)票給B汽車修理廠。

　　問題：

　　1.簡述A汽車配件銷售公司開票人員當(dāng)即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯誤的理由。

　　2.該項業(yè)務(wù)應(yīng)由誰向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?期限為多久?

　　3.該項業(yè)務(wù)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上應(yīng)填寫哪些信息?報送時應(yīng)提供哪些書面材料?

　　【正確答案】

　　(1)發(fā)票作廢需同時滿足下列條件：

　　①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票的當(dāng)月;

　?、阡N售方未抄稅并且未記賬;

　?、圪徺I方未認(rèn)證或者認(rèn)證的結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

　　在本題中，A汽車配件銷售公司的開票時間是10月份，而A汽車配件銷售公司收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間為11月份，不滿足第一項條件，不符合發(fā)票直接作廢的要求。

　　(2)應(yīng)該由A汽車配件銷售公司向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。期限為在增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限內(nèi)，即自增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)。

　　(3)在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。

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