2013年注冊稅務師《稅法二》預習資料：第四章第三節(jié)

　　第三節(jié)　計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠

　　應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅(營業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計稅，技術轉讓合同按余額)

　　應納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

　　一、計稅依據(jù)(掌握)

　　印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

　　(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定

　　1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)

　　(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。0.3‰

　　在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。0.5‰

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=60萬×0.3‰+(10+2)萬×0.5‰=240(元)。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，2萬元的輔助材料。該項業(yè)務中甲企業(yè)應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】應納印花稅=(10+2)萬×0.5‰=60(元)。

　　(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。0.3‰

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。0.3‰

　　【經(jīng)典例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司上述合同應繳納印花稅(　)萬元。

　　A.1.79

　　B.1.80

　　C.2.03

　　D.2.04

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

　　(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

　　注意兩點：

　　(1)不足1元的按照1元貼花。

　　(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

　　【經(jīng)典例題】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為200萬元，租期3個月，每月租金為1萬元。則A公司應繳印花稅額?(　)。

　　租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應納印花稅 = 10000×3×1‰= 30(元)

　　【經(jīng)典例題】甲乙雙方簽訂房屋租賃合同一份，訂明租賃期三個月，月租金為300元，甲乙各自應貼印花稅票為( )元。

　　A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5

　　【答案】C

　　【解析】計稅依據(jù)金額為300元×3個月=900元。

　　印花稅=900×1‰=0.9元<1元，故按1元納稅。

　　(6)貨物運輸合同時的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。0.5‰

　　【經(jīng)典例題】某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同，將一批貨物從甲地運往乙地，合同分別記載應收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該運輸公司應納印花稅=300000×0.5‰=150(元)

　　第33講

　　對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額;托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規(guī)定計算繳納印花稅。

　　【經(jīng)典例題】甲公司與境內乙公司和境外丙公司簽訂運輸合同，委托其進行貨物國際聯(lián)運，貨物的總價值為1000萬元。支付給中國境內乙公司運輸費80萬元(含裝卸費10萬元，保險費5萬元);支付給境外丙公司運輸費50萬元(含裝卸費2萬元，保險費8萬元)。則：

　　(1)甲公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(2)乙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　(3)丙公司應繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應繳納印花稅(525)元。應納印花稅=(80-10-5+50-2-8)×0.5‰=525(元)

　　(2)乙公司應繳納印花稅(325)元。應納印花稅=(80-10-5)×0.5‰=325(元)

　　(3)丙公司應繳納印花稅(0)元。

　　(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)

　　【經(jīng)典例題】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅( )元。

　　【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200(元)。

　　(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。0.05‰

　　①凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。

　?、诮栀J雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　【經(jīng)典例題】某金融機構2009年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內。該金融機構2009年應繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該金融機構2009年應繳納印花稅=1000000×0.05‰=50(元)

　　③對借款方以財產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)10月份以一棟價值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權轉移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權轉移書據(jù)。該企業(yè)應繳納印花稅(　)元。

　　A.220　　　　B.225　　C.275 　 　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產(chǎn)權轉讓書據(jù)貼花。

　　應繳納印花稅=40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000=270(元)

　　④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　【經(jīng)典例題】某金融機構2008年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的最高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務6次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內;與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元;與某銀行共同承擔貸款業(yè)務，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構承擔40%的份額。該金融機構2008年應繳納印花稅(　)元。

　　A.1550　　B.1700　　C.3050　　D.3200

　　【答案】A

　　【解析】該金融機構2008年應繳納印花稅

　　=1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰=1550(元)

　　(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。1‰

　　(10)技術合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰

　　對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為(　)萬元。

　　A.0.26　　B.0.16　　C.0.24　　D.0.56

　　【答案】C

　　【解析】應納稅額=(500-100)×0.3‰×2=0.24(萬元)

　　2.產(chǎn)權轉移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。0.5‰

　　3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰

　　4.在確定合同計稅依據(jù)時應當注意的問題：

　　有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如(1)技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的，(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限的。

　　對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定

　　實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)2007年度開業(yè)，領取工商營業(yè)執(zhí)照(正、副本)、稅務登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產(chǎn)權證，啟用賬簿共計20本(其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元)，該企業(yè)當年應繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】705 元。

　　從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本+土地使用證+房屋產(chǎn)權證+賬簿18=21個

　　21×5=105

　　120×0.5‰=600(元)

　　二、稅率

　　(一)比例稅率

　　(二)定額稅率

　　三、減免稅優(yōu)惠

　　1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

　　但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。

　　2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。

　　3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產(chǎn)品收購合同。

　　4.無息、貼息貸款合同。

　　5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。

　　11.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。

　　12.對投資者(包括個人和機構)買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

　　2011新15.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　2012新16.對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據(jù)政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

　　對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

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