2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(6)

　　四、征稅范圍的特別規(guī)定

　　(一)其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的規(guī)定

　　1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅.

　　2.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)

　　3.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品

　　4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅.

　　5.集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。

　　6.執(zhí)罰部門(mén)和單位拍賣(mài)查處商品，拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入，不予納稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

　　9.縫紉應(yīng)當(dāng)征收增值稅

　　(二)不征收增值稅的貨物和收入

　　1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

　　3.供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水(如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。

　　4.對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

　　5.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

　　6.郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　7.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　8.代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅。

　　①受托方不墊付資金

　?、阡N(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方

　　③受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　【例題6：?jiǎn)芜x】 甲企業(yè)(一般納稅人)為乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從丙企業(yè)(一般納稅人)代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元;該張發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納(　　)元。

　　A.增值稅145.30 B.增值稅170.00

　　C.營(yíng)業(yè)稅50.00 D.營(yíng)業(yè)稅2975.00.

　　【答案】A

　　【解析】 本題中委托方為乙企業(yè);受托方為甲企業(yè);銷(xiāo)貨方為丙企業(yè)。

　　受托方甲企業(yè)墊付了資金且銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi)具給受托方，所以甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。

　　甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的手續(xù)費(fèi)1000元應(yīng)屬于價(jià)外收費(fèi)。

　　應(yīng)納增值稅額=(58500+1000)/1.17×17%-8500=145.3

　　9.納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不征收增值稅。

　　10.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題。

　　(1)納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　(2)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題(2012新增)

　　自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/P>

　　12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。(2012新增)

　　【補(bǔ)】融資性售后回租業(yè)務(wù)是指賣(mài)主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主(即出租人)租回，習(xí)慣稱之為"回租"。

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