2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(5)
更新時間：2012-08-09 15:36:05
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三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
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項目 |
混合銷售行為 |
兼營行為 |
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含義 |
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 |
納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù) |
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特點 |
銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)，價款同時從一個購買方取得。 |
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 |
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稅務(wù)處理
一般規(guī)定 |
除另有規(guī)定外，對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 |
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。 |
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特殊規(guī)定 |
（1）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護處理
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。 |
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 |
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相同點 |
兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目 | |
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區(qū)別 |
1、 混合銷售強調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款同時從一個購買方取得。
2、 兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。
3、 混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅。
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅。 | |
【例題4：單選題 】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責(zé)安裝
C.賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
【答案】D
【解析】按現(xiàn)行規(guī)定，鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責(zé)安裝應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，就貨物的銷售額征收增值稅，就非增值稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅。
【例題5：多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.企業(yè)銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
【答案】AD
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