2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(7)

　　(三)增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分

　　1、郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　2、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。

　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　3、融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。

　　對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　4、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，自2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅

　　(1) 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　(2) 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【補(bǔ)】

　　“平銷”，主要是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格;

　　“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。

　　【例】甲商業(yè)企業(yè)從 供貨商乙企業(yè)以1000元/臺(tái)的價(jià)格購入一批商品，并與乙企業(yè)約定：甲商業(yè)企業(yè)以1000元/臺(tái)的價(jià)格對(duì)外銷售該商品，每銷售一臺(tái)可向乙企業(yè)收取利潤返還100元。

　　相關(guān)增值稅處理：

　　商場每臺(tái)商品的增值稅銷項(xiàng)稅：1000/(1+17%)×17%=145.3元

　　商場每臺(tái)商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：145.3-100 /(1+17%)×17%=130.8元

　　商場每臺(tái)商品需繳納的增值稅為：145.3-130.8=14.5元

　　【例題7:單選】下列表述中，符合現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A.從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位建筑工程的，

　　均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅

　　B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅

　　C.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收

　　入，不征收增值稅

　　D.汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅

　　【答案】C

　　【例題8：單選】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅

　　B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅

　　C.經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅

　　D. 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，應(yīng)征收增值稅。

　　【答案】A

　　【例題9：多選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。

　　A.貨物期貨

　　B.銀行銷售金銀

　　C.郵政部門銷售集郵商品

　　D.印刷圖書、報(bào)紙、雜志

　　E. 受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有

　　【答案】ABD

　　【例題10：多選】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )

　　A銀行銷售金銀 B郵政部門發(fā)行報(bào)刊

　　C寄售商店代銷寄售物品 D集郵公司銷售集郵商品

　　E電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)

　　【答案】ACE

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