2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(3)

　　第二節(jié)　納稅人

　　本節(jié)考點：

　　(一) 增值稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定

　　(二) 增值稅納稅人的分類

　　(三) 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

　　(四) 一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　本節(jié)內(nèi)容講解：

　　一、增值稅納稅人基本規(guī)定

　　凡在中國人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

　　【注】

　　1、個人包括個體工商戶和其他個人。

　　2、單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　3、對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

　　4、境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　【例題1 ：多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有()。

　　A.代理人 B.銀行

　　C.購買者 D.境外單位

　　E.境外個人

　　【答案】AC

　　【例題2 ：單選】甲進出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進口設(shè)備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續(xù)，海關(guān)進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設(shè)備的增值稅納稅人是( )：

　　A甲進出口公司 B乙工業(yè)企業(yè)

　　C丙貨運代理人 D國外銷售商

　　【答案】A

　　二、增值稅納稅人的分類

　　現(xiàn)行增值稅是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅.。

　　【注】年應(yīng)稅銷售額：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

　　三 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　【例題2 ：多選】下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有(　)。

　　A.個體工商戶

　　B.事業(yè)單位

　　C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

　　E.行政單位

　　【答案】BCE

　　【例題3：多選】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有( )。

　　A. 實行簡易征收辦法

　　B. 不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

　　C. 不得抵扣進項稅額

　　D. 一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

　　E. 可設(shè)置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員

　　【答案】ACE

　　四、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

　　1、納稅輔導(dǎo)期管理的范圍

　　(1) 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)

　　【注】小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下，職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

　　(2)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人

　　【注】其他一般納稅人是指具有下列情形之一的一般納稅人：

　　①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的;

　?、隍_取出口退稅的;

　?、厶撻_增值稅扣稅憑證的;

　?、車叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形

　　2、納稅輔導(dǎo)期管理的期限

　?、傩抡J(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月;

　?、谄渌话慵{稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

　　3、輔導(dǎo)期納稅人的“應(yīng)交稅金”科目

　?、佥o導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后：

　　借：應(yīng)交稅金―待抵扣進項稅額

　　貸：相關(guān)科目

　?、诮徊婊藢Ρ葻o誤后：

　　借：應(yīng)交稅金―進項稅額

　　貸：應(yīng)交稅金―待抵扣進項稅額

　?、劢?jīng)核實不得抵扣的進項稅額紅字借記“應(yīng)交稅金―待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

　　主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅扣稅憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

　　4、納稅輔導(dǎo)期的結(jié)束與重新開始

　　納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理。

　　【例題4―多選】根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人有( )。

　　A注冊資金在80萬元以下，職工人數(shù)在10人以下的批發(fā)企業(yè)

　　B只從事出口貿(mào)易的企業(yè)

　　C騙取出口退稅的企業(yè)

　　D虛開增值稅扣稅憑證的企業(yè)

　　E增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以下的企業(yè)

　　【答案】ACD

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