2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(2)

　　四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合

　　1. 交叉征稅：實(shí)行增值稅的國家在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇一些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收一道消費(fèi)稅或其他流轉(zhuǎn)稅。

　　2. 平行征稅：一些實(shí)行增值稅的國家在選擇某些特定的貨物或勞務(wù)征收消費(fèi)稅或其他流轉(zhuǎn)稅后，不再對其征收增值稅。

　　五、增值稅的計(jì)稅方法

　　(一) 直接計(jì)算法：先計(jì)算增值稅，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。

　　(二) 間接計(jì)算法??首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。又叫做購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法

　　六、增值稅的優(yōu)點(diǎn)

　　(一)增值稅的特點(diǎn)

　　1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

　　所謂中性稅收是指稅收對經(jīng)濟(jì)行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等不產(chǎn)生影響，而是由市場對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性的作用。政府在建立稅制時(shí)，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇為原則。

　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

　　增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點(diǎn)，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者，只有最終的消費(fèi)者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。

　　3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

　　(二)增值稅的優(yōu)點(diǎn)

　　1、 能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭

　　2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足

　　3、 在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

　　4、在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅

　　【例題2：單選】國家在設(shè)計(jì)增值稅稅收制度時(shí)，不考慮或基本不考慮稅收制度對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場對資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是( )。

　　A.具有中性稅收性質(zhì)

　　B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性;

　　C.在組織財(cái)政收入方面具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

　　D.征收具有普遍性和連續(xù)性

　　【答案】A

　　七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展

　　(一)引進(jìn)試點(diǎn)并建立增值稅制：我國自1979年下半年引進(jìn)增值稅。

　　(二)1994年增值稅制度改革

　　(三)2009年增值稅改革

　　根據(jù)規(guī)定，我國自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)，允許扣除購入及其設(shè)備的增值稅。

　　2008年11月10日，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，于2009年1月1日起實(shí)施。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》修訂的主要內(nèi)容：

　　1、 允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

　　2、 為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。

　　3、 降低小規(guī)模納稅人的征收率。將征收率統(tǒng)一降為3%。

　　4、 將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。

　　5、 根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅期限從10日延長至15日。

　　(四)深化增值稅制度改革試點(diǎn)(2012新增內(nèi)容)

　　2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定，開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。內(nèi)容：

　　(1)先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。

　　(2)在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

　　(3)試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

　　試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。

　　納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

　　【例題3： 單選】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為( )。

　　A.生產(chǎn)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費(fèi)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】C

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