2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(1)

　　第一節(jié)　增值稅概述

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 增值稅的概念

　　(二) 增值稅的類型

　　(三) 增值稅的性質(zhì)及其原理

　　(四) 增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合

　　(五) 增值稅的計(jì)稅方法

　　(六) 增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)

　　(七) 我國增值稅制度的建立和發(fā)展

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對(duì)單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　從定義中可看出增值稅的課稅對(duì)象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。

　　(一)理論增值額

　　理論增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的(V+M)部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。

　　(二)法定增值額??各國政府根據(jù)各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　(三)各國都是根據(jù)法定增值額計(jì)算增值稅。

　　增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)而是采用從銷售總額的應(yīng)納稅款中扣除外購項(xiàng)目的已納稅款的稅款抵扣法。

　　二、增值稅的類型

　　增值稅對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　【例題1 ：多選】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有(　)。

　　A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅

　　C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅

　　E.分配型增值稅

　　【答案】ABC

　　三、增值稅的性質(zhì)及原理

　　增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以銷售額或營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，這一計(jì)稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。

　　(一)增值稅的性質(zhì)

　　1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額。

　　2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性：稅負(fù)都由最終的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，而不能采取累進(jìn)稅率

　　(二)增值稅的計(jì)稅原理

　　1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅;

　　2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;

　　3.稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款承擔(dān)者。

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