2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第二章(6)

　　【例題】李某2011年12月取得當(dāng)月工資、薪金5000元，通訊補(bǔ)貼收入1200元，當(dāng)?shù)匾?guī)定個(gè)人所得稅前可以扣除的通訊補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每月760元。李某12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(5000+1200-760-3500)×10%-105=89(元)?！　?三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某經(jīng)理為中國(guó)公民，2011年第四季度取得工資收入5000元。計(jì)算該經(jīng)理第四季應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)每月應(yīng)納稅額=(5000-3500)×3%=45(元)

　　(2)第四季應(yīng)納稅額=45×3=135(元)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

　　(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：

　?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2-5(P174);公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見表2-2(P168)。

　　舉【經(jīng)典例題】稅前工資5000的個(gè)人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)

　　稅后工資=5000-45=4955(元)

　　現(xiàn)已知稅后工資4955，計(jì)算稅后工資4955負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

　　代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(4955-3500)÷(1-3%)=1500(元)

　　應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=1500×3%=45(元)

　　【經(jīng)典例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。2011年10月支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　=(8200-3500-555)÷(1-20%)=5181.25(元)

　　應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=5181.25×20%-555=481.25(元)

　　(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

　?、賾?yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【經(jīng)典例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國(guó)居民)某月工資收入8200元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(8200-4 800-105×30%)÷(1-10%×30%)=3472.68(元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3472.68×10%-105=242.27(元)

　　3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【經(jīng)典例題】2011年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資:5000元;情況2：當(dāng)月工資3000。分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　情況1：每月獎(jiǎng)金=20000/12=1666.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。

　　一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×10%-105=1895(元)

　　情況2：每月獎(jiǎng)金=[20000-(3500-3000)]/12=1625(元)，適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。

　　一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-500)×10%-105=1845(元)

　　(3)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;見表2-5

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);

　　(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;見表2-2

　　(6)根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　5.雙薪計(jì)稅方法：(新)

　　機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理;企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

　　6.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【教材例題】日本某公司派其雇員大田來我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2010年1月1日來華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國(guó)居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計(jì)算大田8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=40000-1600-3200=35200(元)

　　(2)應(yīng)納所得稅額=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)

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