2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第二章(6)

　　第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)

　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　【經(jīng)典例題】A企業(yè)職工張某2011年9月應(yīng)發(fā)基本工資3000元，崗位補(bǔ)貼600元，全勤獎(jiǎng)勵(lì)400元，托兒費(fèi)補(bǔ)助60元。單位從其應(yīng)付工資中扣繳按政府規(guī)定由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金支出共200元，還扣交為其因物業(yè)管理糾紛而被物業(yè)公司索取的保安費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　【答案及解析】

　　應(yīng)納稅所得額=3000+600+400-200-3500=300

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=300×3%=9(元)

　　(二)減除費(fèi)用的具體規(guī)定――月扣除4800元

　　1..雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款;

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　【例題】一位中國(guó)公民同時(shí)在兩個(gè)單位任職,2011年11月從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應(yīng)申報(bào)補(bǔ)稅195元。

　　按規(guī)定：

　　A單位每月為其扣稅1500×3%=45元

　　B單位每月為其扣稅(7400-3500)×10%-105=285元

　　該公民每月應(yīng)納稅額=(1500+7400-3500)×20%-555=525元

　　申報(bào)補(bǔ)稅=525-(45+285)=195元

　　2.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。

　　對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】李某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2012年外資企業(yè)每月應(yīng)向李某支付工資8000元，按照李某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付李某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證。李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.500　　B.645　　C.665　　D.675

　　【答案】C

　　【解析】每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(8000-8000×10%-3500)×10%-105=265(元)

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　特定行業(yè)職工取得工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　6.兩處以上取得工資薪金收入的情況。

　　7.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　個(gè)人取得的公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

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