2013年注冊稅務師《稅法二》預習資料：第二章(7)

　　二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法

　　(一)應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)-規(guī)定的費用減除標準

　　2011年9月1日起，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為3500元/月。

　　3.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準

　　(1)借款利息。

　　(2)財產保險、運輸保險。

　　(3)與生產經營有關的修理費用可以據實扣除。修理費用不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除。

　　(4)繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費，扣除項目和標準由省一級地方稅務機關根據當?shù)貙嶋H情況確定。

　　(5)租入固定資產支付的租金：(融資租賃和經營租賃)

　　(6)研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產管理，不得在當期扣除。

　　(7)凈損失

　　(8)匯兌損益

　　(9)無法收回的應收賬款

　　(10)從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據實扣除，個體工商戶業(yè)主的必要費用，從2011年9月1日起扣除標準為3500元/月。

　　(11)三項經費

　　(12)廣告費和業(yè)務宣傳費用

　　(13)業(yè)務招待費支出

　　(14)公益捐贈(應納稅所得額30%的部分)

　　(15)家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算確定的屬于生產經營中發(fā)生的費用，準予扣除。

　　(16)經申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　(17)低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應分期攤銷。

　　4.不得在所得稅前列支的項目

　　(1)資本性支出;

　　(2)被沒收的財物、支付的罰款;

　　(3)繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款;

　　(4)各種贊助支出;

　　(5)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個人和家庭的支出;

　　(8)個體工商戶業(yè)主的工資支出;

　　(9)與生產經營無關的其他支出;

　　(10)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

　　5. 費用減除標準：費用扣除標準為2000/月(從2011年9月1日起為3500/月)。

　　(二)資產的稅務處理

　　需要關注的幾點：(建議和企業(yè)所得稅對比記憶)

　　1.個體工商業(yè)戶的固定資產是指在生產經營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋，建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等。

　　2.預計凈殘值5% 。

　　3.固定資產的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年;輪船、機器、機械和其他生產設備為10年;電子設備和輪船以外的運輸工具，以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報經省級稅務機關審核批準。

　　4.遞延資產：5年。

　　(三)個體工商戶的生產、經營所得項目應納稅額的過渡性計算問題(2012新)

　　前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù))×8/12

　　后4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù))×4/12

　　全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

　　納稅人應在年度終了后的3個月內，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。

　　【教材例題】某市大華酒家系個體經營戶，賬證比較健全，2010年12月取得營業(yè)額為120000元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等15000元，繳納其他稅費合計為6600元。當月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個人費用扣除2000元。1～11月累計應納稅所得額為55600元，1～11月累計已預繳個人所得稅為14397.5元。計算該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)12月份應納稅所得額=120000-60000-15000-6600-4800-2000=31600(元)

　　(2)全年累計應納稅所得額=55600+31600=87200(元)

　　(3)12月份應繳納個人所得稅=87200×35%-6750-14397.5=9372.5(元)

　　p226

　　【教材例題】假定某運輸個體工商戶，2009年度有關經營情況如下：

　　1.取得勞動收入100萬元;

　　2.發(fā)生勞動成本55萬元;

　　3.發(fā)生勞動稅費3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務招待費用3萬元;

　　5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個體戶老板每月領取工資3000元;

　　7.當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元;

　　9.對外投資,分得股息3萬元;

　　10.通過當?shù)孛裾块T對邊遠地區(qū)捐款6萬元。

　　假定該個體工商戶2009年自行計算應繳納個人所得稅如下：

　　(1)應納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)

　　(2)應繳納個人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)

　　要求：

　　(1)根據上述資料，分析該個體戶自行計算應納的個人所得稅是否正確?錯在何處?

　　(2)核定并計算該個體戶2009年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　按實際發(fā)生額計算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

　　(2)購買小貨車的費用6萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計算扣除。

　　應扣除的折舊費用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)

　　(3)雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。

　　雇主工資費用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)

　　(4)非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

　　利息費用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/P>

　　小貨車損失應扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)

　　(6)對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得稅一并計算納稅。

　　分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　(7)對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

　　2.該個體工商戶2009年應繳納個人所得稅計算如下：

　　(1)應納稅所得額=勞動收入100-勞動成本55-勞動稅費3.3-業(yè)務招待費0.5-折舊費用0.875-(0.12×6×12)-雇主工資費用扣除額2.4-利息費用0.68-1.7=26.905(萬元)

　　(2)公益、救濟捐贈扣除限額=26.905×30%=8.0715(元)，實際捐贈金額6萬元小于扣除8075萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除。

　　(3)2009年應繳納個人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬元)

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