2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第二章(5)

更新時(shí)間：2012-07-19 11:04:32 來源：|0

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　　第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定(掌握)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　應(yīng)納稅所得額=各項(xiàng)收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

　　(一)收入的形式

　　(二)費(fèi)用扣除的方法

　　我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

扣除方法	應(yīng)稅項(xiàng)目
1.定額扣除	工資薪金所得
2.會(huì)計(jì)核算	個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
3.定額和定率扣除	勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
4.無費(fèi)用扣除	利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得

應(yīng)稅項(xiàng)目	費(fèi)用減除方法	扣除標(biāo)準(zhǔn)
（1）工資薪金所得	按月定額減除生計(jì)費(fèi)	應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500 （生計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：2011年9月1日之后為3500元。）
（1）工資薪金所得	按月定額減除生計(jì)費(fèi)	外籍、港澳臺在華人員及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人有附加減除費(fèi)用（附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2011年9月1日之后為1300元
（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得	按年計(jì)算，核算扣除成本費(fèi)用
（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得	按年計(jì)算，核算扣除成本費(fèi)用	應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（2011年9月1日之后為3500元）
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得	按次計(jì)算，定額和定率扣除費(fèi)用	四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入≤4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入＞4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）
（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按次計(jì)算，核算扣除成本費(fèi)用	應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得	按次計(jì)算，不能扣除費(fèi)用	應(yīng)納稅所得額=每次收入額來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額

　　二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定

　　(一)個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

　　(二)特殊可以全額扣除的項(xiàng)目：(2012年增加部分機(jī)構(gòu))

　?、偌t十字事業(yè);②福利性非營利性老年機(jī)構(gòu);③農(nóng)村義務(wù)教育;④公益性青少年活動(dòng)場所;⑤宋慶齡基金會(huì)等六家;⑥中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)、教育、老齡事業(yè)發(fā)展基金和中華快車基金會(huì)。

　　【經(jīng)典例題】中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈(zèng)給貧困山區(qū)。李某稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.3640 　　B.3808 　　C.4480 　　D.4760

　　【正確答案】A

　　【答案解析】捐贈(zèng)扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，大于實(shí)際捐贈(zèng)額6000元，所以實(shí)際捐贈(zèng)額可以全額稅前扣除。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-6000]×20%×(1-30%)=3640(元)

　　(三)個(gè)人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

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