2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(14)

　　二、稅收執(zhí)法

　　(一)稅收執(zhí)法的概述

　　1、稅收執(zhí)法的概念

　　稅收執(zhí)法又稱為稅收行政執(zhí)法，存在廣義和狹義之分。

　　(1)廣義的稅收執(zhí)法是指國家稅務(wù)行政主管機關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及行政機關(guān)的內(nèi)部管理行為。

　　(2)狹義的稅收執(zhí)法專指國家稅收機關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。

　　通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義。

　　稅收執(zhí)法的實質(zhì)是稅收執(zhí)法主體將深藏在稅法規(guī)范、法條中的國家意志貫徹落實到社會經(jīng)濟生活與稅收活動之中。

　　2、稅收執(zhí)法的特征

　　(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力;

　　稅收執(zhí)法是稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)法定授權(quán)組織代表國家進行的稅收管理活動，其實施無須與相對人進行，僅憑單方意志即可實施;且以國家強制力作為執(zhí)法的保障。

　　(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為;

　　稅收執(zhí)法是針對特定的人或事采取行政措施的活動。作為具體的行政行為，稅收執(zhí)法具有可救濟性，當(dāng)事人可以申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。

　　(3)稅收執(zhí)法具有裁量性

　　(4)稅收執(zhí)法具有主動性。這是與稅收司法活動相區(qū)別的重要特點，稅收執(zhí)法是積極主動的行為，而不像稅收司法活動具有被動性，遵循“不告不理”原則。稅收執(zhí)法既是稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)，也是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，當(dāng)一定的涉稅事實出現(xiàn)時，稅務(wù)機關(guān)必須依法履行這種職權(quán)行為，而不需要稅務(wù)相對人的意思表示，更不得放棄、轉(zhuǎn)讓。

　　(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性：

　　稅收執(zhí)法機關(guān)一經(jīng)作出稅收執(zhí)法決定或采取具體措施，就事先假定其符合稅法規(guī)定，對征納雙方具有約束力，除非被國家有權(quán)機關(guān)依法宣布失效，稅務(wù)相對人申請行政救濟，不影響稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法決定的執(zhí)行。

　　(6)稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為

　　稅務(wù)機關(guān)必須對其行政執(zhí)法行為所產(chǎn)生的后果承擔(dān)法律責(zé)任，對于違法行政給相對人造成的損害要負賠償責(zé)任。

　　【例題7：多選】稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動，稅收執(zhí)法的特征主要有( )。

　　A具有單方意志性 B具有被動性

　　C具有裁量性 D具有效力先定性

　　E是有責(zé)行政行為

　　【答案】ACDE

　　(二)稅收執(zhí)法的基本原則

　　1、稅收執(zhí)法合法性原則

　　合法性原則是指行政權(quán)的存在、行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。稅收執(zhí)法合法性原則的具體要求有：

　　(1)執(zhí)法主體法定：

　　根據(jù)法律的規(guī)定，目前我國的稅收執(zhí)法主體主要包括國家稅務(wù)總局、各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所。

　　根據(jù)2002年實施的《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，省以下稅務(wù)局的稽查局也被賦予了稅收執(zhí)法主體的資格，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

　　(2)執(zhí)法內(nèi)容法定：

　　稅收執(zhí)法主體必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)活動，不得超越職權(quán)，也不得濫用職權(quán)。

　　(3)執(zhí)法程序合法

　　稅收執(zhí)法程序合法的具體內(nèi)容包括：執(zhí)法步驟合法、執(zhí)法形式合法、執(zhí)法順序合法和執(zhí)法時限合法，目的在于防止稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)，但更關(guān)鍵的在于賦予相對人申辯和防御的權(quán)利。

　　(4)執(zhí)法根據(jù)合法：

　　執(zhí)法根據(jù)包括法律根據(jù)和事實根據(jù)。

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　　2、稅收執(zhí)法合理性原則

　　(1)合理性原則是指行政行為的內(nèi)容要求合理、適度、合乎理性。合理性原則存在的主要原因是行政自由裁量權(quán)的存在。行政合理性原則主要適用于自由裁量性行政行為。

　　(2)行政合理性的基本原則為公平、公正和比例原則。比例原則構(gòu)成了行政合理性原則的核心內(nèi)容，主要包括：合目的性;適當(dāng)性;最小損害性;

　　【例題8：多選】稅收執(zhí)法合法性作為稅收執(zhí)法基本原則之一，其具體要求表現(xiàn)在( )。

　　A 執(zhí)法主體法定 B 執(zhí)法內(nèi)容合法

　　C執(zhí)法程序合法 D執(zhí)法手段合法

　　E執(zhí)法根據(jù)合法

　　【答案】ABCE

　　(三)稅收執(zhí)法監(jiān)督

　　1、稅收執(zhí)法監(jiān)督概述

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督是指作為行政監(jiān)督主體的稅務(wù)機關(guān)，依照國家稅收管理體制和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對所屬稅務(wù)機關(guān)及其工作人員稅收執(zhí)法行為實施的監(jiān)督檢查，具體有三個特征：

　　(1) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機關(guān);

　　非稅務(wù)機關(guān)的組織或者個人，如審計機關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

　　(2) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。

　　(3) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督(稅收規(guī)范性文件合法性審核制度)、事中監(jiān)督(重大稅務(wù)案件審理制度)和事后監(jiān)督(稅收執(zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴)。

　　【例題9：多選】下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有( )

　　A稅收規(guī)范性文件的合法性審查 B 稅務(wù)行政復(fù)議

　　C稅收執(zhí)法檢查 D重大稅務(wù)案件審理

　　E稅務(wù)稽查

　　【答案】BC

　　2、稅收執(zhí)法檢查

　　(1)稅收執(zhí)法檢查的含義

　　稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。

　?、俣愂請?zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機關(guān);

　?、诙愂請?zhí)法檢查的對象是外部稅收行政行為，如行政處罰等;

　　③稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。

　　(2)稅收執(zhí)法檢查的特征

　?、俾殭?quán)性：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)依職權(quán)實施的監(jiān)督活動。

　　②事后性：稅收執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法行為實施的事后監(jiān)督活動，屬于事后監(jiān)督。

　?、廴嫘裕憾愂請?zhí)法檢查是稅收執(zhí)法行為的全面監(jiān)督，其監(jiān)督范圍可以包括所有的稅收執(zhí)法行為。

　?、莒`活性：是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法檢查時間、方式和具體內(nèi)容上具有一定的彈性。

　　(3)稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

　?、俦O(jiān)督對象不同：

　　稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進行的一種監(jiān)督活動。

　?、诒O(jiān)督客體不同

　　稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督的客體是稅收執(zhí)法行為;

　　稅務(wù)檢查客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。

　　(4)稅收執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容

　?、俪橄笮姓袨槭欠穹蠂叶愂辗煞ㄒ?guī)的規(guī)定。

　?、诰唧w行政行為是否符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

　?、蹖σ郧安樘幍亩愂請?zhí)法過錯行為是否予以糾正。

　?、芏愂請?zhí)法行為所依據(jù)的各種紀(jì)要、辦公紀(jì)要和其他相關(guān)資料是否符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

　?、萜渌枰獙嵤┒愂請?zhí)法檢查的內(nèi)容。

　　3、稅收執(zhí)法責(zé)任制

　　稅收執(zhí)法責(zé)任制是行政執(zhí)法責(zé)任制在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征收管理的特點和依法行政的要求，將負責(zé)主管執(zhí)行與協(xié)助執(zhí)行稅收法律法規(guī)和規(guī)章的職責(zé)具體分解落實到執(zhí)法人員，并對執(zhí)法行為進行考核和對執(zhí)法過錯行為追究相應(yīng)的責(zé)任，從而促進稅收征收管理的法治化、規(guī)范化、保證法律、法規(guī)和規(guī)章得以貫徹實施的一項基本的行政執(zhí)法監(jiān)督制度。

　　稅收執(zhí)法責(zé)任制包括崗位職責(zé)、工作規(guī)程、評議考核、過錯責(zé)任追究。

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