2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(13)

　　第四節(jié) 稅法的運(yùn)行

　　本節(jié)主要考點(diǎn)：

　　1、 稅收立法的有關(guān)規(guī)定

　　2、 稅收執(zhí)法的主要內(nèi)容

　　3、 稅收司法的有關(guān)規(guī)定

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、稅收立法

　　(一)稅收立法的概念

　　稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規(guī)范的活動。

　　廣義的稅收立法：國家機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動。

　　狹義的稅收立法：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動。

　　按照《立法法》規(guī)范的內(nèi)容來看，通常說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。稅收立法通常也采用廣義立法的含義。

　　理解稅收立法的概念，應(yīng)注意：

　　1、 從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。

　　2、 稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

　　3、 稅收立法必須經(jīng)過法定程序。

　　4、 制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要組成部分。

　　從法的運(yùn)行過程來看，立法是首要環(huán)節(jié)。沒有稅收立法，稅收執(zhí)法也就失去了依據(jù);沒有稅收立法，稅收司法也就失去了標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)稅收立法權(quán)

　　1、稅收立法權(quán)的含義

　　稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

　　2、稅收立法權(quán)的分類

　　國家立法權(quán)：全國人大及其常委會行使的立法權(quán)。

　　專屬立法權(quán)：一定范圍內(nèi)只能由特定國家機(jī)關(guān)制定法律規(guī)范的權(quán)力。

　　委托立法權(quán)：有關(guān)政權(quán)機(jī)關(guān)由立法機(jī)關(guān)委托而獲得的一定的立法權(quán)。

　　行政立法權(quán)：根據(jù)《憲法》及《立法法》的規(guī)定，由行政機(jī)關(guān)行使的立法權(quán)。

　　地方立法權(quán)：特定的地方權(quán)力機(jī)關(guān)，依據(jù)法律的規(guī)定，在本行政區(qū)域內(nèi)行使的立法權(quán)。

　　3、稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)

　　在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

　　【例題1：單選】關(guān)于稅收立法的說法，正確的是( )。

　　A廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇

　　B制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動

　　C稅收立法程序是稅收立法的核心

　　D劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《稅收征收管理法》

　　【答案】B

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　　(三)稅收法律、稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序

　　1、稅收法律

　　(1)《立法法》規(guī)定，只能由全國人大及其常委會制定法律。我國稅收法律也是由全國人大及其常委會制定。其法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

　　(2)程序：

　　①稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案。

　　②稅收法律案的審議

　?、鄱愂辗砂傅耐ㄟ^，它是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全國代表或常委會全體組成人員過半數(shù)，方可通過。

　?、芏愂辗砂傅墓迹?jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　(3)、內(nèi)容：

　　目前，在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》;《中華人民共和國個人所得稅法》。

　　屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：

　　《中華人民共和國車船稅法》(新增)

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》;

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》;

　　《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》;

　　《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》。

　　【例題2多選】稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有(　)。

　　A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案

　　B.交由國務(wù)院審議

　　C.稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行

　　D.由全國人大常委會委員長簽署公布

　　E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本

　　【答案】CE

　　2、稅收法規(guī)：

　　(1)、稅收法規(guī)是指國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)和最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，根據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實(shí)施規(guī)定和辦法。國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，依憲法和法律制定行政法規(guī)。稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

　　(2)、程序：

　　①立項：國務(wù)院主管稅務(wù)的機(jī)構(gòu)向國務(wù)院報請立項。

　?、谄鸩荩簢鴦?wù)院負(fù)責(zé)起草。

　?、蹖彶椋簢鴦?wù)院法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審查，提請國務(wù)院常委會議審議。

　　④決定和公布：國務(wù)院通過行政法規(guī)實(shí)行的是決定制，由總理最終決定，并由總理簽署國務(wù)院令公布實(shí)施，行政法規(guī)應(yīng)在公布后的30日內(nèi)報全國人大常委會備案。

　　(3)、稅收法律實(shí)施細(xì)則和絕大多數(shù)稅種屬于稅收行政法規(guī)，包括：

　　《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》等

　　稅收行政法規(guī)是目前我國稅收立法的主要形式。

　　(四)稅務(wù)規(guī)章

　　稅務(wù)規(guī)章是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布的第一部稅務(wù)規(guī)章是2002年3月1日實(shí)施的《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》。

　　1、稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍：

　　(1)稅務(wù)規(guī)章的事項應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者國務(wù)院行政法規(guī)、決定、命令的事項。

　　(2)稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項。凡不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項，稅務(wù)規(guī)章無權(quán)制定。

　　【注】

　　①對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

　　②如果制定行政法規(guī)的條件尚不成熟且需要制定規(guī)章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與其他部門聯(lián)合制定規(guī)章，單獨(dú)制定的稅務(wù)規(guī)章無效。

　?、鄱悇?wù)規(guī)章的制定應(yīng)當(dāng)同時符合上述規(guī)定，否則就屬于越權(quán)行為，國務(wù)院可依法改變或撤銷。

　　2、稅務(wù)規(guī)章的制定程序：

　　①立項??包括報請立項;擬定年度規(guī)章制定工作計劃;報局務(wù)會議批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　②起草??稅務(wù)規(guī)章涉及兩個或兩個以上單位的，由局長指定單位負(fù)責(zé)起草。

　?、蹖彶??包括合法性審查;與其他稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定是否協(xié)調(diào)、銜接;是否就重大問題征求并正確處理有關(guān)部門、組織或個人的意見;是否符合立法技術(shù)要求。

　?、軟Q定公布??報局務(wù)會議審議，審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　3、稅務(wù)規(guī)章的適用和監(jiān)督

　?、俣悇?wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行，但對涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的，可自公布之日起施行。

　?、诙悇?wù)規(guī)章的解釋：由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，需要解釋的情形：

　　需要進(jìn)一步明確規(guī)章規(guī)定的具體含義的;

　　稅務(wù)規(guī)章在實(shí)施過程中出現(xiàn)了新情況，需要明確適用稅務(wù)規(guī)章依據(jù)的。

　　【注】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　?、鄱悇?wù)規(guī)章適用：

　　稅務(wù)規(guī)章效力低于法律、行政法規(guī);

　　稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致，適用特別規(guī)定;

　　新規(guī)定與舊規(guī)定不一致的，適用新規(guī)定。

　　稅務(wù)規(guī)章一般不溯及既往。

　?、芏悇?wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制

　　A：稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不適用了，國務(wù)院認(rèn)為適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。

　　B: 稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

　?、荻悇?wù)規(guī)章的監(jiān)督

　　人民法院在行政訴訟中對規(guī)章“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章雖然不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章。

　　【例題2：單選】關(guān)于稅務(wù)部門規(guī)章，下列表述錯誤的是(　)。

　　A.稅務(wù)部門對涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，可制定部門聯(lián)合規(guī)章

　　B.只有法律和法規(guī)對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章

　　C.稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后實(shí)行

　　D.人民法院在行政訴訟中，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章可以予以撤銷

　　【答案】D

　　【例題4：單選】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是(　)。

　　A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力

　　B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布

　　C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同―事項的規(guī)定不―致時，必須由全國人大常委會裁決

　　D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效

　　【答案】D

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　　(五)、稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1、稅收規(guī)范性文件的概念及特征

　　(1)概念：稅收規(guī)范性文件是指縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

　　①制定主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān);

　?、诒仨氁婪ǘ殭?quán)和法定程序作出;

　?、郾仨氂绊懚悇?wù)相對人的權(quán)利義務(wù);

　　④必須是在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

　　稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　①制定程序上的區(qū)別

　　稅務(wù)規(guī)章制定程序：立項、起草、審查、決定公布。

　　稅收規(guī)范性文件制定程序：起草、合法性審核、簽署發(fā)布。

　?、谠O(shè)定權(quán)的區(qū)別

　　稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收人開征、停征、減稅、免稅、補(bǔ)稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等。

　　③效力上的區(qū)別：

　　稅務(wù)規(guī)章： 在全國范圍內(nèi)具有普遍約束力。

　　稅收規(guī)范性文件：在制定轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力。

　?、馨l(fā)布形式上的區(qū)別

　　稅務(wù)規(guī)章：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　稅收規(guī)范性文件：由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的文件，以公告的形式公布，并在公開發(fā)行的報紙、各級公報、政府網(wǎng)站上刊登。

　　(2)特征

　?、賹儆诜橇⒎ㄐ袨榈男袨橐?guī)范：稅收規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)過程中所制定或發(fā)布的行為規(guī)則，是規(guī)范稅務(wù)行政行為的重要表現(xiàn)方式，它不僅約束稅務(wù)行政相對人，而且約束稅務(wù)機(jī)關(guān)本身。

　?、谶m用主體的非特定性：以普遍的行政管理事項或相對人為規(guī)范的對象，而不是以特定的人或事為規(guī)范對象，如“批復(fù)”性質(zhì)的文件不屬于稅收規(guī)范性文件。

　?、鄄痪哂锌稍V性：稅收規(guī)范性文件屬于抽象稅務(wù)行政行為，按照行政訴訟法的規(guī)定，只有具體行政行為才具有可訴性。按照復(fù)議法的規(guī)定，稅務(wù)行政相對人在提請行政復(fù)議時，可附帶提請稅收規(guī)范性文件的審查，稅收規(guī)范性文件的制定機(jī)關(guān)必須對該文件的合法性、合理性作出答復(fù)。

　?、芫哂邢蚝蟀l(fā)生效力的特征：稅收規(guī)范性文件往往先于稅務(wù)具體行政行為而形成， 其效力是針對以后發(fā)生的人和事。

　　2、權(quán)限范圍：

　　(1)稅收規(guī)范性文件本身內(nèi)容規(guī)定上的范圍;不得設(shè)定稅收人開征、停征、減稅、免稅、補(bǔ)稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等。

　　(2)稅收規(guī)范性文件制定權(quán)問題：縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。

　　3、制定程序

　　①起草：由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)起草。

　?、趯徍耍?/P>

　?、酆炇鸸迹憾愂找?guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽署公告予以公布，并在公開發(fā)行的報紙、各級公報、政府網(wǎng)站上刊登 。未經(jīng)公告形式發(fā)布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。

　　4、其他相關(guān)規(guī)定：

　　(1)稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋，不得將解釋權(quán)授權(quán)本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(2)稅收規(guī)范性文件一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。

　　(3)稅收規(guī)范性文件自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案。

　　(4)制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理。

　　【例題5：多選】下列有關(guān)稅收規(guī)范性文件的說法，正確的有(　)。

　　A.稅收規(guī)范性文件具有適用主體的特定性

　　B.稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章在制定程序和發(fā)布形式上存在區(qū)別

　　C.納稅人在提請稅務(wù)行政復(fù)議時，可附帶提請對稅收規(guī)范性文件的審查

　　D.稅收規(guī)范性文件具有向前發(fā)生效力的特征

　　E.稅收規(guī)范性文件必須以公告形式對外發(fā)布，否則對納稅人不具有約束力

　　【答案】BCE

　　【例題6：單選】下列有關(guān)稅收立法程序的說法，正確的是(　)。

　　A.通過的稅收法律由全國人大常委會委員長簽署委員長令予以公布

　　B.稅收法規(guī)的通過是采取表決方式進(jìn)行的

　　C.稅務(wù)部門規(guī)章須經(jīng)省級稅務(wù)局局長辦公會審議通過后予以公布

　　D.稅收規(guī)范性文件簽發(fā)后，必須以公告形式公布

　　【答案】D

　　【解析】 稅收法律應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布; 國務(wù)院通過行政法規(guī)實(shí)行的是決定制，由總理最終決定，并由總理簽署國務(wù)院令公布實(shí)施; 審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報國家稅務(wù)總局局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

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