2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(15)

　　三、稅收司法

　　(一)稅收司法概述

　　1、稅收司法的含義

　　狹義的稅收司法是指審判機(jī)關(guān)依法對涉稅案件行使審判權(quán)。這是一般傳統(tǒng)的表述。

　　廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢查權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。

　　從憲法規(guī)定來看，稅收司法應(yīng)采用廣義理解，即稅收司法是指各級公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院等國家司法機(jī)關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。

　　2、稅收司法的基本原則

　　(1)稅收司法獨(dú)立性原則：稅收司法機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使司法權(quán)，不受行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。司法權(quán)獨(dú)立原則是我國憲法規(guī)定的一條憲法原則。獨(dú)立性是司法權(quán)的生命。獨(dú)立自主的認(rèn)定案件事實(shí)和適用法律是獨(dú)立性原則的核心。

　　(2)稅收司法中立性原則：是指法院在審判時(shí)必須居于裁判的地位，不偏不倚。稅收司法的中立性要求法院“不告不理”，對稅務(wù)案件要在當(dāng)事人起訴的范圍內(nèi)作出判決，非因訴方控方請求不得主動干預(yù)。

　　(二)稅收行政司法

　　1、稅收行政司法制度的概念和作用

　　稅收行政司法是指法院等司法機(jī)關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院所采取的強(qiáng)制執(zhí)行程序制度。

　　稅收行政司法作為法律上的一項(xiàng)救濟(jì)性制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度架構(gòu)的初衷。

　　2、稅收行政司法制度之訴訟中的司法審查

　　稅收行政訴訟的具體受案范圍：

　　(1)對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服。

　　(2)對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為不服。

　　(3)對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服。

　　(4)對稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為不服。

　　(5)對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服。

　　(6)對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰不服。

　　(7)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有正當(dāng)理由而對要求辦法有關(guān)證件的申請予以拒絕或者不予答復(fù)。

　　(8)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯法定經(jīng)營自主權(quán)。

　　(9)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)。

　　(10)對稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為不服。

　　(11)其他

　　稅務(wù)行政訴訟的具體受案范圍的特點(diǎn)：

　　(1) 以具體稅收行政行為為審查對象，相應(yīng)排除了抽象稅收行政行為納入行政訴訟的受案范圍。

　　(2) 對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。

　　(三)稅收刑事司法

　　稅收刑事司法是以《憲法》和《刑事訴訟法》為法律依據(jù)，以危及稅收的行為為規(guī)制對象，以規(guī)制國家權(quán)力、保障當(dāng)事人權(quán)利為目的的責(zé)任制度與程序制度。

　　1、稅收刑事責(zé)任制度：稅收刑事責(zé)任是實(shí)施稅務(wù)刑事處罰的基礎(chǔ)，而稅務(wù)刑事處罰是稅收刑事責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式。

　　2、稅收刑事程序制度

　　(四)稅收民事司法

　　1、稅收優(yōu)先權(quán)

　　當(dāng)國家征稅的權(quán)力與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收原則應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)。

　　《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定：

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

　　(2)納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　(3)納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)

　　(1)稅收代位權(quán)是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對國家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)利。

　　(2)稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對國家稅收造成損害的行為，請求法院予以撤銷的權(quán)利。

　　【例題10：多選】關(guān)于稅收行政司法的說法，正確的有( )

　　A保障納稅人的合法權(quán)益是稅收行政司法的重要內(nèi)容

　　B對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，屬于稅收行政訴訟的具體受案范圍

　　C稅收司法審查以稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為作為審查對象

　　D稅務(wù)抽象行政行為納入稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償訴訟的范圍

　　E稅收司法審查僅限于合法性審查

　　【答案】ABE

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