2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(12)

　　2、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　【稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令納稅人限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其它財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施;從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳的稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施】

　?、?采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件

　　稅收保全措施的條件：

　　行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　時(shí)間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi) 。

　　擔(dān)保條件：行為、時(shí)間條件具備，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,納稅人不提

　　供擔(dān)保的。

　　強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件：

　　超過納稅期限

　　告誡在先??稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款

　　超過告誡期??責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納 。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人等采取的保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。

　?、?稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容

　　保全措施的內(nèi)容

　　書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容

　　書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　【例題15：多選】稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有(　)。

　　A.在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅

　　B.在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金

　　D.因納稅人計(jì)算錯誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金

　　E.對于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款

　　【答案】ADE

　　【解析】在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵應(yīng)納稅款。B選項(xiàng)錯誤。.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款，不得追征滯納金。C選項(xiàng)錯誤。

　　(五)稅務(wù)稽查程序

　　稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行。

　　1、稅務(wù)稽查的選案：主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對象。

　　稅務(wù)稽查對象的確定，是指按照稅務(wù)稽查計(jì)劃范圍、工作目標(biāo)以及稅收違法案源線索對稽查對象的選擇和確定。

　　(1)人工選案

　　(2)隨機(jī)抽查

　　(3)根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換的資料確定。

　　2、稅務(wù)稽查的實(shí)施

　　稅務(wù)稽查實(shí)施是指稅務(wù)稽查人員按照稽查議案所確定的方式方法，依據(jù)法定權(quán)限，有步驟地進(jìn)行稽查的實(shí)務(wù)操作活動。

　　(1)稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

　　(2)實(shí)施稅務(wù)稽查：稅務(wù)稽查具體實(shí)施過程，主要是調(diào)查取證的過程。

　　(3)稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)

　　3、稅務(wù)稽查的審理

　　稅務(wù)稽查的審理是查處稅務(wù)違法案件的必經(jīng)程序。

　　(1)稅務(wù)稽查審理的內(nèi)容

　　稅務(wù)稽查審理內(nèi)容應(yīng)以能夠?qū)楣ぷ鲗?shí)施有效監(jiān)督，提高執(zhí)法辦案的準(zhǔn)確性為出發(fā)點(diǎn)。

　　(2)稅務(wù)稽查審理的終結(jié)

　　一是同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》;

　　二是不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》

　　4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行：稅務(wù)稽查程序中的最后一個階段。

　　(1)文書下達(dá)

　　(2)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行

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