2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第一章(11)

　　二、稅收程序法

　　(一)稅收程序法概述

　　稅收程序法也稱為稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權利義務的法律規(guī)范總稱。

　　稅收程序法的作用主要表現(xiàn)：

　　1、 保障實體法的實施，彌補實體法的不足。

　　2、 規(guī)范和控制行政權的行使。

　　3、 保障納稅人合法權益。

　　4、 提高執(zhí)法效率。

　　(二)稅收程序法的主要制度

　　1、表明身份制度

　　(1)目的：為了防止假冒、詐騙，也是為了防止稅務機關及其工作人員超越職權、濫用職權。

　　(2)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定：稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

　　2、回避制度

　　(1)目的：這是實現(xiàn)公正原則的一項重要制度。

　　(2)《稅收征管法》第十二條規(guī)定：稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。

　　3、職能分離制度

　　(1)職能分離制度直接調(diào)整的不是稅務機關與納稅人的關系，而是稅務機關內(nèi)部的機構和納稅人員的關系。要求將稅務機關內(nèi)部的某些相互聯(lián)系的職能加以分離，使之分屬于不同的機關或不同的工作人員掌管和行使。

　　(2)該制度的法律意義在于保障稅務行政的公平、公正，加強對稅務行政權的制約和監(jiān)督，保護納稅人的合法權益。

　　《稅收征管法》第十一條規(guī)定：稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。

　　4、聽證制度

　　稅務機關在作出影響納稅人合法權益的決定之前，向納稅人告知決定理由和聽證權利，納稅人隨之向稅務機關表達意見，提供證據(jù)以及稅務機關聽取其意見，采納其證據(jù)的程序所構成的一種法律制度。聽證制度被公認為現(xiàn)代行政程序法基本制度的核心，對于行政程序的公開、公正和公平起到重要的保障作用。

　　5、時限制度

　　《稅收征管法》第十五條規(guī)定：企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。

　　【例題13：多選】稅收程序法的主要制度，包括( )。

　　A回避制度 B 表明身份制度

　　C聽證制度 D 時限制度

　　E納稅人合法權益保障制度

　　【答案】ABCD

　　【例題14：多選】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有(　)。

　　A.職能分離制度　　B.聽證制度

　　C.表明身份制度　　D.回避制度

　　E.時限制度

　　【答案】ABD

　　(三)稅收確定程序

　　1、稅務登記：稅務登記是整個征收管理的首要環(huán)節(jié)，辦理稅務登記是納稅人的法定義務。

　　2、賬簿憑證：賬簿包括總賬、明細賬、日記賬及其他輔助賬簿。憑證分為原始憑證和記賬憑證。

　　3、納稅申報：納稅申報是納稅人、扣繳義務人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務機關提交有關納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務的程序，是稅務機關確定納稅人、扣繳義務人法律責任的依據(jù)。

　　(四)稅款征收程序

　　1、稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理的目的，在整個稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關鍵地位，是稅

　　收征管的出發(fā)點和歸宿。

　　稅款征收中的制度主要包括：應納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報驗征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制度。

　　(1)應納稅額核定制度：核定稅額是針對由于納稅人的原因導致稅務機關難以查賬征收稅款，而采取的一種措施。

　　(2)欠稅管理制度：自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。

　　(3)稅款的退還和追征制度

　?、俣惪畹耐诉€制度，是指對納稅人超過應納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。

　　在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務機關可以先用應退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款和滯納金;如果納稅人沒有欠稅，稅務機關可以按照納稅人的要求，將應退還的稅款和利息，留抵下期應納稅款。

　?、诙惪畹淖氛魇侵笇{稅人、扣繳義務人未繳少繳稅款的征收。

　?、賹τ谝蚨悇諜C關的責任造成的未繳或少繳稅款，稅務機關可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣 繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金。

　?、趯τ谝蚣{稅人、扣繳義務人計算錯誤等造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期是3年，在特殊情況下，追征期是5年，還要追征滯納金。

　?、蹖ν刀悺⒖苟?、騙稅的可以無限期追征。

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