2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第一章(8)

　　(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

　　除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

　　( 1 )商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

　　( 1 )銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，①在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。②如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【案例】某企業(yè)推出促銷措施：買一個(gè)2340元的手機(jī)，贈(zèng)送一個(gè)價(jià)值468元的耳機(jī)。手機(jī)和耳機(jī)的成本分別是1200元和200元。開票價(jià)2340元，注明手機(jī)一個(gè);另外送耳機(jī)1個(gè)。

　　企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：現(xiàn)金 2340

　　銷售費(fèi)用 68

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―手機(jī) 1666.67

　　―耳機(jī) 333.33

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 408

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400

　　貸：庫(kù)存商品―手機(jī) 1200

　　庫(kù)存商品―耳機(jī) 200

　　按照企業(yè)所得稅規(guī)定：將2000元的銷售收入按照手機(jī)和耳機(jī)的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/P>

　　即：手機(jī)分?jǐn)?2000/(2000+400) ×2000=1666.67(元)

　　耳機(jī)分?jǐn)?400/(2000+400) ×2000=333.33(元)

　　應(yīng)交增值稅= 408-238=170(元)

　　城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= 170×(7%+3%)=17(元)

　　企業(yè)所得稅=(2000-1400-17)×25%=145.75(元)。

　　6.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　( 1 )提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件:

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;

　?、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;

　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法:

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量;

　?、诩禾峁﹦趧?wù)占勞務(wù)總量的比例;

　?、郯l(fā)生成本占總成本的比例。

　　(3)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

　　①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　③軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　④服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　?、菟囆g(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　?、迺?huì)員費(fèi)。A申請(qǐng)人會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。B申請(qǐng)人會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　⑦特許權(quán)費(fèi)。A屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;B屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　⑧勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題--2010年】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)

　　E.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)A不正確;利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)B正確;接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)C正確;安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)D正確;股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不是實(shí)際收到所得的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，所以，選項(xiàng)E不符合規(guī)定，不正確。

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