2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第一章(7)

　　(二)特殊收入的確認(rèn)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　視同銷售確認(rèn)條件――資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化

　　視同銷售確認(rèn)金額――自制的按同類同期價(jià)格，外購(gòu)的可按購(gòu)入價(jià)格

　　2012新增：企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

　　說(shuō)明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變;

　　2.視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　3.注意和增值稅的區(qū)分：

　　視同銷售收入對(duì)比

　　【經(jīng)典例題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有( )。

　　A.將貨物用于投資 B.將商品用于捐贈(zèng)

　　c.將產(chǎn)品用于職工福利 D.將產(chǎn)品用于在建工程

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，但對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不作銷售處理。

　　【例題】新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為4 000元的液晶電腦50臺(tái)通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給該市的一所希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)7 020元，新華公司適用的增值稅率為17%。

　　【解析】會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 251 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　51 000

　　視同銷售收入50×7 020/(1+17%)=300 000(元)

　　視同銷售成本50×4 000=200 000(元)

　　(提示 三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的確定)

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