2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(3)

　　三、稅法的效力與解釋

　　(一)稅法效力

　　全國范圍內(nèi)有效

　　1、 空間效力???特定地域內(nèi)有效

　　在地方范圍內(nèi)有效

　　2、 時間效力???生效、失效、有無溯及力

　　(1)稅法生效 稅法通過一段時間后生效

　　稅法自通過發(fā)布之日起生效

　　稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期

　　(2)稅法失效 以新稅法代替舊稅法(最常見的稅法失效宣布方式)

　　直接宣布廢止某項稅法

　　稅法本身規(guī)定廢止的日期

　　3、對人的效力

　　屬人主義原則：凡是本國居民或公民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法管轄。

　　屬地主義原則：凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法。

　　屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則，凡是我國公民，在

　　我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機構(gòu)，但有來源于我國收入的外企業(yè)、公司、經(jīng)濟組織等，均適用我國稅法。

　　(二)稅法的解釋

　　1、稅法解釋的含義：

　　稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進行的解釋。

　　2、法定解釋的特點：

　　(1)專屬性：任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。

　　(2)法的權(quán)威性：只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序，這種解釋就具有與被

　　解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力。

　　(3)針對性、普遍性和一般性：

　　法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體

　　的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實。

　　3、稅法解釋的原則

　　(1)文義解釋原則??以文義作為法律解釋的起點，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原則

　　(3)合法合理性原則

　　(4)經(jīng)濟實質(zhì)原則

　　(5)誠實信用原則

　　4、稅法解釋的分類：

　　除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等。

　　上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時，可首先考慮運用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進行時，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題8：單選】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表達(dá)正確的是()

　　A. 國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋

　　B.稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出

　　C. 字面解釋是稅法解釋的基本方法

　　D.國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù)

　　【答案】C

　　【例題9：單選】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是(　)。

　　A.稅法解釋不具有針對性

　　B.稅法解釋不具有專屬性

　　C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)

　　D.稅法立法解釋通常為事后解釋

　　【答案】D

　　【例題10：單選】我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于(　)。

　　A.司法解釋　　　B.字面解釋

　　C.擴充解釋　　　D.行政解釋

　　【答案】C

　　【例題11：多選】關(guān)于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有(　)。

　　A.我國稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則

　　B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)

　　C.稅法的擴充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用

　　D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力

　　E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋

　　【答案】ABDE

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